Налоги
НДС
Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных плательщиков налогов сообщила, что операции по вывозу товаров в таможенном режиме реэкспорта освобождаются от налогообложения, кроме операций по вывозу в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 Таможенного кодекса Украины, которые облагаются налогом по ставке, определенной пп. 195.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (п. 206.5 НКУ).
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация) и Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
В Декларации отражаются:
- операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины – в строке 2. При этом п. 3 р. V Порядка предусмотрено, что в строке 2 Декларации указываются объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке по требованию пп. 195.1.1 НКУ;
- операции, освобожденные от налогообложения, – в строке 5. Пунктом 6 р. V Порядка определено, что в строке 5 Декларации указываются, в частности, объемы операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения по ст. 197 НКУ, временно освобожденных от налогообложения согласно подр. 2 р. XX НКУ и освобожденных по международным договорам (соглашениям).
Следовательно, операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме реэкспорта, которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС), отражаются в строке 2 р. І налоговой декларации по НДС.
НДФЛ
Государственная фискальная служба Украины в категории 104.13 «ЗІР» ответила на вопрос «Применяется ли ответственность к ФЛП на общей системе налогообложения, если авансовые платежи по НДФЛ уплаченные в бюджет несвоевременно?».
К физическому лицу – предпринимателю (далее – ФЛП) на общей системе налогообложения за неуплату или несвоевременную уплату суммы налогового обязательства, определенного им в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – налоговая декларация), применяется ответственность в виде штрафных санкций и пени.
Учитывая, что окончательный расчет налога на доходы физических лиц (далее – ПДФЛ) за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ на основании документального подтверждения факта его уплаты штрафные санкции за несвоевременную уплату авансовых платежей не применяются.
Прочие налоги и сборы
Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2001 г. № 1756 и от 23 декабря 2004 г. № 1716» от 12.06.2019 г. № 496 принял инициированные Минэкономразвития изменения к порядку и размерам уплаты сборов за регистрацию объектов интеллектуальной собственности.
Так, в частности, Правительство увеличило размеры сборов за подготовку к государственной регистрации авторского права и договоров, касающихся права автора на произведение, а также размеры сборов за действия, связанные с охраной прав на объекты интеллектуальной собственности.
Целью этих изменений является модернизация системы сборов за регистрацию и охрану прав интеллектуальной собственности в соответствии с экономическими реалиями в Украине. Кроме того, такие новации будут способствовать повышению качества услуг по охране прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии с современными требованиями украинского бизнеса, а также потребностями совершенствования и модернизации функционирования системы охраны прав интеллектуальной собственности в Украине и ее субъектов.
Также правительственное постановление планирует привести уровень сборов за регистрацию и охрану прав интеллектуальной собственности в Украине к мировым и, в частности, европейским стандартам.
Учет и отчетность
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно начисления амортизации на арендованные основные средства» от 07.06.2019 г. № 2598/6/99-99-15-02-02-15/ІПК заверила, что для расчета амортизации в налоговом учете расходы на улучшение (ремонт) арендованных объектов следует зачислять в отдельную налоговую группу 9 «Прочие основные средства» с минимально допустимым сроком полезного использования 12 лет.
Для определения объекта налогообложения арендатор должен провести, в частности, такие корректировки:
- увеличить финрезультат до налогообложения на сумму начисленной амортизации стоимости ремонта арендованных основных средств (далее – ОС) согласно НП(С)БУ или МСФО;
- уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации стоимости ремонта арендованных ОС, определенной с учетом положений ст. 138 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Налоговый учет ремонта, направленного на поддержание объекта аренды в рабочем состоянии, полностью ориентирован на бухучет. Никаких различий для таких случаев р. III НКУ не предусматривает, кроме общего «неприбыльно-нерезидентского» ограничения, установленного пп. 140.5.4 НКУ.
Контроль и ответственность
Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении критериев, по которым оценивается степень риска от осуществления хозяйственной деятельности в сфере производства лекарственных средств, оптовой и розничной торговли лекарственными средствами, импорта лекарственных средств (кроме активных фармацевтических ингредиентов) и в сфере контроля качества лекарственных средств и определяется периодичность осуществления плановых мероприятий государственного надзора (контроля) Государственной службой по лекарственным средствам и контролю за наркотиками» от 05.06.2019 г. № 465 утвердил критерии, по которым оценивают степень риска от осуществления хозяйственной деятельности в сфере производства, оптовой и розничной торговли лекарственными средствами, их импорта.
Следует напомнить, что от этих критериев зависит периодичность плановых проверок. Речь идет о проверке Госслужбы по лекарственным средствам и контролю за наркотиками.
Критериями, по которым будут оценивать степень риска от осуществления соответствующей деятельности, станут:
- вид хозяйственной деятельности, осуществляемый субъектом хозяйствования;
- количество аптечных учреждений у такого субъекта;
- вид лекарств, производимых субъектом;
- система налогообложения, применяемая субъектом;
- наличие системы управления качеством, соответствующей стандартам;
- наличие нарушений, выявленных по результатам предыдущего мероприятия государственного надзора;
- наличие решения об установлении запрета обращения лекарственного средства, произведенного или ввезенного субъектом хозяйствования, или наличие отрицательного заключения о качестве ввезенного в Украину лекарственного средства, выданного в течение последних трех лет;
- наличие случая привлечения должностных лиц к административной ответственности за нарушения в сфере контроля качества лекарств в течение последних трех лет.
В зависимости от этих критериев субъекты хозяйствования относятся к одной из трех степеней риска – высокой, средней или незначительной. В этой сфере отнесение к соответствующей степени осуществляется с учетом суммы баллов, начисленных по всем критериям. Если деятельность субъекта признали с высокой степенью риска, то Гослекслужба с плановой проверкой может посещать его не чаще одного раза в два года. Со средней степенью риска – не чаще одного раза в три года, с незначительной – не чаще одного раза в пять лет.
Например, наибольшее количество баллов получают такие виды деятельности, как промышленное производство лекарств, их импорт или оптовая торговля. Два балла додаст пребывание на упрощенной системе, тогда как общая система налогообложения оценена в ноль баллов. Также ноль баллов получат те субъекты хозяйствования, которые могут похвастаться сертификатом соответствия условий производства или дистрибуции. Однозначно отдалит плановую проверку отсутствие фактов нарушений или штрафов должностных лиц в течение последних трех лет. Зато подкинет баллов наличие критического или существенного нарушения требований лицензионных условий, а также решение о запрете оборота лекарств, произведенных или ввезенных соответствующим субъектом.
До появления этого акта субъектами хозяйствования с высокой степенью риска автоматически считали всех, кто занимается производством лекарственных средств, их оптовой и розничной торговлей (постановление Кабмина от 10.09.2008 г. № 843). Поэтому фармацевтические предприятия и аптеки должны были проходить плановые проверки Гослекслужбы не чаще одного раза в год. Регулярно подвергались визитам контролеров как фармацевтические гиганты, так и отдельные аптеки. И даже добросовестное выполнение требований законодательства не спасало от ежегодных проверок. Сейчас же на первый план выдвигаются масштабы деятельности и отсутствие нарушений.
Рынок финансовых услуг
Национальный банк Украины подготовил памятку для клиентов банков в связи с введением с 05.08.2019 г. в Украине международного номера банковского счета IBAN, который состоит из 29-буквенно-цифровых символов. С 01.11.2019 г. применение IBAN будет обязательным для клиентов всех банков Украины при осуществлении переводов денежных средств как в национальной, так и в иностранных валютах, в том числе трансграничных переводов. То есть все переводы с 01.11.2019 г. будут проводиться только с использованием IBAN.
В связи с этим регулятор рекомендовал банкам ознакомить своих клиентов с этим документом.
Так, клиенты банков
- с 05.08.2019 г. смогут получать от банка информацию об изменении действующего счета по стандарту IBAN для информирования своих контрагентов и указания в расчетных документах.
В то же время изменение действующего номера счета по стандарту IBAN не приводит к изменению положений договора (договора банковского счета/расчетно-кассового обслуживания/банковского вклада и т. д.);
- с 05.08.2019 г. до 31.10.2019 г. в документах на перевод средств могут заполнять реквизиты «Код банка» и «Счет» в любых вариациях.
В документах на перевод средств в реквизитах плательщика/получателя могут заполнять как пару реквизитов (номер счета плательщика/получателя и код банка плательщика/получателя), так и номер счета плательщика/получателя только по стандарту IBAN. В случае заполнения номера счета плательщика/получателя по стандарту IBAN в реквизите «Код банка плательщика/получателя» необходимо указывать ноль;
- с 01.11.2019 г. в реквизите расчетного документа «Счет» должны указывать номер счета плательщика/получателя только по стандарту IBAN.
В то же время банки Украины должны:
- с 05.08.2019 г.:
- открывать счета (текущие, вкладные (депозитные), счета условного хранения (эскроу) в соответствии с требованиями стандарта IBAN;
- обеспечивать формирование выписки по счету клиента с даты открытия счета и суммы входящего остатка по действующему счету до изменения счета по стандарту IBAN («история счета») с последующим подтверждением операций на любую дату после изменения действующего счета клиента в соответствии со стандартом IBAN;
- выполнять документы об аресте средств/принудительном списании/взыскании средств независимо от номера счета, указанного в этих документах (действующий счет до изменения по стандарту IBAN/по стандарту IBAN);
- с 05.08.2019 г. до 31.10.2019 г.:
- принимать к исполнению документы на перевод средств/зачислять средства на счет получателя по реквизитам, вариации заполнения которых выбрал клиент-плательщик;
- уведомлять контролирующие органы об изменении действующих счетов клиентов – субъектов хозяйствования по стандарту IBAN;
- подавать (без заявлений клиентов) в органы Пенсионного фонда Украины/органы социальной защиты населения перечень счетов по стандарту IBAN.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда разъяснила, как рассчитать компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска в случае увольнения в отпуске по уходу за ребенком до трех лет исходя из оклада или 4 173 грн, как эту компенсацию учитывать при определении доплаты до минимальной заработной платы.
Для расчета суммы компенсации за неиспользованный отпуск следует действовать согласно Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 г. № 100.
Периоды работы, которые включаются в стаж для предоставления ежегодного отпуска, указаны в ст. 9 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР.
Период отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не учитывается в стаж, дающий право на ежегодный основной отпуск.
Исчисление средней заработной платы для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется согласно абз. 1 п. 2 Порядка № 100 исходя из выплат за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации. При этом из расчетного периода исключают праздничные и нерабочие дни, а также периоды, в течение которых работник не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. 6 п. 2 Порядка № 100). В частности, на этом основании из расчетного периода исключают дни отпуска по уходу за ребенком до трех лет (по медицинским показаниям – до шести и в некоторых иных случаях, предусмотренных законодательством, – до 16 (18) лет).
Если на весь расчетный период приходится отпуск по уходу за ребенком до трех лет, данных о зарплате, начисленной в расчетном периоде, нет, то среднедневная зарплата рассчитывается исходя из должностного (месячного) оклада (тарифной ставки), установленного на момент его начисления (абз. 3 п. 4 Порядка № 100). При этом без учета различных доплат, надбавок, премий и т. д. (письмо Минсоцполитики от 08.04.2016 г. № 383/13/84-16).
То есть использовать для расчета средней зарплаты минимальную заработную плату (с 1 января 2019 года ее размер составляет 4 173 грн) нет оснований. Сумма компенсации за неиспользованные дни отпуска не является зарплатой, которую работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу. Следовательно, сумму компенсации за неиспользованные дни отпуска не учитывают в составе зарплаты для сравнения с минимальной заработной платой.
Это означает, что сумму компенсации за неиспользованный отпуск не надо «дотягивать» до уровня минимальной заработной платы, если она начислена в меньшем размере.
Судебная практика
Верховный Суд Украины постановлением от 24.05.2019 г. по делу № 816/4537/14 решил, что налогоплательщик для выбора контрагента и заключения с ним договоров должен руководствоваться надлежащей осмотрительностью, поскольку от этого зависит дальнейшее фактическое выполнение таких договоров, получение прибыли и права на получение определенных преференций, в частности формирование налогового кредита по налогу на добавленную стоимость.
Об отсутствии реального характера соответствующих операций могут свидетельствовать, в частности, наличие таких обстоятельств: невозможность осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или услуг, неосуществление лицом, указаного производителем товара, предпринимательской деятельности, отсутствие у налогоплательщика необходимых условий для достижения результатов соответствующей предпринимательской, экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, осуществления операций с товарно-материальными ценностями, которые не производились или не могли быть произведены в объеме, указанном налогоплательщиком в документах учета.
В подтверждение фактического осуществления хозяйственных операций предприятие должно иметь соответствующие первичные документы, которые должны быть надлежащим образом оформлены, содержать все необходимые реквизиты, быть подписаны уполномоченными лицами и, совокупно с установленными обстоятельствами дела, в том числе и о возможностях осуществления хозяйствующими субъектами соответствующих операций с учетом времени, места нахождения имущества, объема материальных и трудовых ресурсов, экономически необходимых для выполнения условий, обусловленных договорами, должны свидетельствовать о неоспоримом факте реального осуществления хозяйственных операций, что и является основанием для формирования плательщиком налогового учета.
