Налоги
НДС
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела случай, когда общество (плательщик НДС) реализует подарочные сертификаты разного номинала (300, 500 і 1 000 грн) как конечным потребителям, так и юридическим лицам – плательщикам НДС. В дальнейшем такие сертификаты дают возможность их покупателям приобрести товары, которые присутствуют на торговых полках гипермаркета.
Вот что по этому поводу отметили налоговики.
Для операции по продаже (реализации) подарочного сертификата лицу (плательщику НДС) или конечному потребителю (неплательщику НДС) общество должно признать налоговые обязательства по НДС. Признавать их следует на дату уплаты покупателем средств за подарочный сертификат обществу. Это будет «первым событием» согласно п. 187.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
В дальнейшем обмен подарочного сертификата на товары для целей налогообложения НДС будет «вторым событием», которое не вызывает последствий в части определения налоговых обязательств по НДС.
То есть, на дату возникновения НДС-обязательств общество обязано составить налоговую накладную (далее – НН) на покупателя подарочного сертификата (юрлицо или конечного потребителя) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленные НКУ сроки.
По словам контролеров, в таком случае в налоговой накладной следует указывать код согласно УКТ ВЭД и номенклатуру подарочного сертификата.
На дату фактического получения покупателем товаров в обмен на подарочный сертификат («второе событие») номенклатура и код товара согласно УКТ ВЭД, указанные в НН, исправляются через составление расчета корректировки к такой налоговой накладной, в которой:
- со знаком «-» указываются показатели по номенклатуре и коду согласно УКТ ВЭД подарочного сертификата. В графе 1 такого расчета корректировки в обязательном порядке указывается номер по порядку строки НН, которая корректируется (номенклатура которого аннулируется);
- со знаком «+» в отдельных строках указываются показатели номенклатуры товаров/услуг, которые прилагаются (новые товарные позиции) товаров/услуг, которые фактически приобретаются за счет такого сертификата. В графе 1 расчета корректировки таким новым товарным позициям присваиваются новые очередные порядковые номера строк, которых не было в корректирующейся НН.
В расчете корректировки к НН указывается код причины корректировки «изменение номенклатуры».
Кроме того, контроллеры отметили, что в случае продажи (реализации) подарочных сертификатов конечным потребителям – неплательщикам НДС общество может при определенных условиях составить налоговую накладную по ежедневным итогам операций. Конечно, если на эти операции уже не была составлена обычная налоговая накладная.
В налоговой накладной, составленной по ежедневным итогам операций, также следует указывать код согласно УКТ ВЭД и номенклатуру непосредственно подарочного сертификата и в дальнейшем проводить корректировку.
К тому же, если общество реализует подарочные сертификаты как конечным потребителям (неплательщикам НДС), так и юридическим лицам – плательщикам НДС, то на покупателей – юрлиц (плательщиков НДС) следует составлять отдельные налоговые накладные.
Налог на прибыль
Государственная налоговая служба Украины (далее – ГНСУ) рассказала о новых правилах отчетности по налогу на прибыль.
ГНСУ обнародовала информационное письмо № 12, в котором рассматриваются положения Закона № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (далее – Закон № 466).
В этом письме указано, что Закон № 466 внес изменения в п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) относительно отчетности по налогу на прибыль.
Учитывая, что указанные изменения в п. 46.2 ст. 46 НКУ вступили в силу 23 мая 2020 года, а предельный срок подачи декларации и финансовой отчетности за отчетный период (2019 год) уже истек, то впервые норма этого пункта об обязательном предоставлении годовой финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом в срок не позднее 10 июня года, следующего за отчетным, применяется в 2021 году по итогам 2020 отчетного года.
То есть плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, подают контролирующему органу:
- вместе с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) период (2020 год) – отчет о финансовом состоянии (баланс) и отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), составленные до проверки финансовой отчетности аудитором;
- вместе с аудиторским отчетом в срок не позднее 10 июня 2021 года – годовую финансовую отчетность за 2020 год.
Пункт 46.2 статьи 46 НКУ не содержит отдельных требований относительно действий налогоплательщика в случае, если показатели обнародованной вместе с аудиторским отчетом годовой финансовой отчетности за 2020 год меняются по сравнению с показателями отчета о финансовом состоянии (баланса) и отчета о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчета о финансовых результатах), которые будут предоставлены вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за 2020 год, и такие изменения повлияют на показатели такой годовой декларации.
По общему правилу предоставления налоговой отчетности в таком случае плательщики налога на прибыль, которые в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом, должны подать уточняющую декларацию к годовой налоговой декларации за 2020 год в срок не позднее 10 июня 2021 года.
Налоговики обратили внимание, что п. 49.4 ст. 49 НКУ Закона № 466 дополнен новым абзацем. Согласно ему, финансовая отчетность, отчет о финансовом состоянии (баланс), отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах), предоставление которых в контролирующие органы требует описанный выше п. 46.2 ст. 46 НКУ, плательщики налога на прибыль предприятий и неприбыльные предприятия, учреждения, организации должны подавать с соблюдением требований законов «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронных доверительных услугах» (если такие субъекты подают отчетность в электронном виде).
Учет и отчетность
Министерство финансов Украины в разделе «Международные стандарты финансовой отчетности» опубликовало на своем официальном сайте обновленные международные стандарты учета:
- МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
- МСБУ 23 «Затраты по займам»;
- МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость»;
- КРМФО 16 «Хеджирование чистой инвестиции в зарубежную деятельность».
Минфин актуализировал официальный перевод упомянутых документов, и теперь они учитывают ряд уже действующих усовершенствований. Компаниям, которые составляют финотчетность по международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО), стоит внимательно изучить обновленные стандарты. Ведь, согласно ст. 121 Закона о бухучете, в Украине для составления финотчетности по МСФО применяют именно международные стандарты, изложенные на государственном языке и официально обнародованные на веб-странице Минфина.
Следует обратить внимание на следующие моменты.
Во-первых, термин «существенный» в контексте МСБУ 8 надо понимать так, как он определен в п. 7 МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности».
Также изъято п. 6 МСБУ 8, который ссылался на Концептуальные основы подготовки и предоставления финансовой отчетности и предполагал, что пользователи имеют соответствующие знания в области бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета и желание изучать информацию с достаточной тщательностью. Впрочем, аналогичное положение пока есть в п. 7 МСБУ 1. Хотя в связи с нынешним обновлением Концептуальной основы финотчетности оно потеряло актуальность.
Во-вторых, в п. 14 МСБУ 23 добавили положения, что в случае определения нормы капитализации (средневзвешенной величины затрат по займам в отношении всех займов субъекта хозяйствования, которые непогашены в течение периода) субъект хозяйствования должен исключить из расчетов расходы по займам, осуществленным специально с целью получения квалификационного актива пока, в значительной степени, все мероприятия, необходимые для подготовки актива к предполагаемому использованию или реализации, не будут завершены. Предприятие должно применять эти изменения к расходам по займам, понесенным в начале или после начала годового отчетного периода, в котором предприятие впервые применяет эти изменения (п.п. 28А, 29Г МСБУ 23).
Также исправлено название активов с квалифицированных на квалификационные и ряд других проблем перевода на украинский язык.
В-третьих, в обновленном МСБУ 40, среди прочего, расширен п. 53 относительно ситуаций невозможности достоверно оценить справедливую стоимость инвестиционной недвижимости.
В-четвертых, в КРМФО 16 исправили ссылки с МСБУ 39 на МСФО 9.
Это лишь несколько изменений. Бухметодологам МСФО-отчитывающихся компаний целесообразно тщательно проанализировать обновленные документы.
Контроль и ответственность
Государственная налоговая служба Украины рассказала, по каким критериям она отбирает плательщиков для включения в план проверок.
Специалисты фискального ведомства отметили, что основными задачами подразделений налоговых проверок, трансфертного ценообразования и международного налогообложения является преодоление рисков в системе аудита, обнаружение не посредников, а конкретных заказчиков услуг схем минимизации, уменьшение административного давления на бизнес.
Отбор в план-график рисковых плательщиков осуществляется автоматически средствами ИТС «Налоговый блок», благодаря которой к контролю отбираются исключительно наиболее рисковые субъекты хозяйствования.
План-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2020 год обнародован на официальном сайте Государственной налоговой службы Украины (далее – ГНСУ) 24.12.2019 г.
Средствами информационных систем ГНСУ в план-график на 2020 год отобраны предприятия, имеющие риски высокого и среднего степеней. Риски высокой степени определялись по следующим критериям:
- наличие информации правоохранительных органов, структурных подразделений органов ГНСУ об уклонении от налогообложения и/или относительно взаимоотношений с налогоплательщиками;
- наличие отношений с контрагентами, которые находятся в розыске или ликвидированы, или признаны банкротами;
- наличие информации о неподтверждении реального осуществления операции по приобретению т. д.
Риски средней степени определялись по следующим критериям:
- начисление и выплата доходов по признаку 157 (доход, выплаченный самозанятому лицу);
- несоответствие данных отчетности регистратора расчетных операций и объемов поставок, указанных в декларациях по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), и пр.
В связи с введением моратория на проведение документальных и фактических проверок налогоплательщиков налоговиками осуществлена корректировка плана-графика на 2020 год относительно переноса документальных плановых проверок, которые в соответствии с планом-графиком должны были начаться в период с 18 марта по месяц окончания карантина и не были начаты на день вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» от 17.03.2020 г. № 533-ІХ.
Откорректированный план-график проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков на 2020 год дополнительно будет обнародован на официальном сайте ГНСУ.
Труд и заработная плата
Министерство развития экономики, торговли и сельского хозяйства Украины в письме «Относительно введения простоя в случае самоизоляции работников 60+» от 06.05.2020 г. № 3512-06/28912-0712-07 разъяснило, можно ли ввести простой в случае самоизоляции работников старше 60 лет.
Следует напомнить, что лица, достигшие 60-летнего возраста, нуждаются в самоизоляции в пределах противоэпидемических мероприятий по борьбе с COVID-19. Это предусматривало «карантинное» постановление Кабмина от 11.03.2020 г. № 211, а затем – постановление от 20.05.2020 г. № 392, которым карантин продлен до 22 июня 2020 года.
Лица, нуждающиеся в самоизоляции, обязаны постоянно находиться в определенном ими месте самоизоляции, воздерживаться от контакта с другими лицами, кроме тех, с которыми они совместно проживают.
Поэтому работодатели должны обеспечить перевод работников, в т. ч. тех, которые требуют самоизоляции:
- на дистанционный режим работы;
- или предоставить по соглашению работников ежегодные оплачиваемые отпуска;
- или по желанию работников предоставить отпуска без сохранения зарплаты в соответствии со ст.ст. 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР.
В то же время неявку на работу сотрудников в период карантина, вызванную проведением противоэпидемических мероприятий, Минсоцполитики рекомендует не рассматривать как основание для привлечения их к дисциплинарной ответственности, в частности увольнения.
Однако в министерстве не исключают еще одного варианта – в случае невозможности удаленной работы есть также правовые основания ввести простой.
В таком случае под приостановлением работы надо понимать также невозможность выполнения трудовых функций конкретным работником.
Действующее законодательство непосредственно не регламентирует порядок и условия введения простоя. Но в колдоговоре предприятия (учреждения) устанавливаются взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в частности, вопросы оплаты труда, режима работы, продолжительности рабочего времени и отдыха (ст. 13 Кодекса законов о труде, далее – КЗоТ).
Поэтому простой может быть введен как для всего предприятия (учреждения), так и для отдельных структурных подразделений и работников.
Время простоя не по вине работника, в том числе на период объявления карантина, введенного Кабмином, оплачивают из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Такое требование содержит ст. 113 КЗоТ.
Судебная практика
Государственная судебная администрация Украины сообщила, что на сегодня сложилась критическая ситуация с обеспечением правосудия из-за отсутствия надлежащего финансового обеспечения судов текущими расходами для осуществления судопроизводства в 2020 году.
Бюджетные назначения на указанные цели на начало текущего года предусмотрены в объеме всего лишь 444,7 млн грн, тогда как кассовые расходы в 2019 году составили 1 159,9 млн грн.
Учитывая увеличение указанного объема расходов прошлого года на коэффициент прироста рассмотренных судебных дел и индекс инфляции потребительских цен, минимальная потребность текущих расходов на осуществление судопроизводства в 2020 году составит 1 276,3 млн грн.
Соответственно, дефицит на обеспечение осуществления правосудия на начало 2020 года составил 831,6 млн грн.
Фактически сегодня суды уже использовали все свои финансовые ресурсы, предусмотренные Законом «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» для приобретения конвертов, марок, дисков видео- и звукозаписи, бумаги, расходных материалов для оргтехники, для оплаты соответствующих услуг, обеспечивающих отправку почтовой корреспонденции (маркировочные машины, видеоконференцсвязь во время судебного заседания, интернет, телефонию).
В связи с указанным суды вынуждены останавливать отправку почтовой корреспонденции, посредством которой осуществляется оповещение участников дел о судебных заседаниях (судебных повесток, копий процессуальных документов и т. п.).
По предложению Государственной судебной администрации Украины как органа, который в соответствии с Законом «О судоустройстве и статусе судей» осуществляет, в частности, финансовое обеспечение деятельности судов, других органов и учреждений судебной власти, Минфин внес изменения в годовое расписание ассигнований госбюджета по общему фонду Государственного бюджета Украины на 2020 год в пределах бюджетных назначений, предусмотренных по КПКРК 0501020 «Обеспечение правосудия местными, апелляционными судами и функционирование органов и учреждений системы правосудия» в части перераспределения ассигнований на общую сумму 200 млн грн.
Указанное позволит частично решить проблему с осуществлением судами отправки почтовой корреспонденции, с помощью которой происходит оповещение участников дел о судебных заседаниях, выплатой вознаграждения присяжным т. д.
Прочее
Кабинет Министров Украины распоряжением «О внесении изменений в распоряжение Кабинета Министров Украины от 23 февраля 2011 г. № 143» от 27.05.2020 г. № 582-р внес изменения в собственное распоряжение от 23.02.2011 г. № 143-р «Об отнесении государств в перечень офшорных зон».
С учетом Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» в перечень офшорных зон Правительство добавило Панаму.
Этому распоряжению предшествовало решение Совета по экономическим и финансовым вопросам ЕС от 18.02.2020 г. о включении Панамы в свой перечень офшоров.
Сейчас в список офшорных зон входят 42 страны и территории.
