Налоги
НДС
Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно обложения налогом на прибыль и НДС операций по бесплатному распространению образцов товаров в рекламных целях» от 12.12.2019 г. № 1873/6/99-00-07-02-02-15/ІПК сообщила, что в случае проведения налогоплательщиком рекламных мероприятий путем бесплатного предоставления образцов товаров лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц), и налогоплательщикам, которые облагаются налогом по ставке 0%, такой плательщик налога на прибыль при определении объекта налогообложения увеличивает финансовый результат до налогообложения на сумму таких товаров в порядке, установленном пп. 140.5.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Если стоимость бесплатно переданных товаров (приобретенных (ввезенных) для проведения маркетинговых/рекламных мероприятий (в том числе для бесплатного распространения) непосредственно плательщиком или через других лиц включается в состав стоимости налогооблагаемых операций, в частности в стоимость продажи товаров, подлежащих налогообложению и связанных с получением доходов (подтверждением чему является, например, калькуляция стоимости товаров или другой, определенный учетной политикой налогоплательщика, документ, устанавливающий цены продажи приобретенных, ввезенных товаров, и учитывает в составе таких цен стоимость бесплатно розданных/предоставленных в рекламных целях товаров), то такие товары считаются использованными в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности такого налогоплательщика, а поэтому бесплатное распространение указанных товаров не рассматривается как отдельная операция по поставке и дополнительного начисления налоговых обязательств по НДС не требует.
Когда бесплатное распространение приобретенных (ввезенных) товаров в пределах проведения рекламных акций осуществляется не непосредственно налогоплательщиком, а по его поручению третьими лицами, то услуги таких третьих лиц по распространению указанных товаров являются объектом обложения НДС и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Базой налогообложения в этом случае будет стоимость услуги по распространению, а не стоимость товаров, подлежащих распространению.
Налог на прибыль
Министерство финансов Украины утвердило изменения к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897.
Указанные изменения предусматривают, в частности:
- дополнение декларации по налогу на прибыль новым приложением ПП «Информация о суммах налоговых льгот1», которое будут подавать налогоплательщики, которые не платят налог в связи с получением налоговых льгот, в соответствии с постановлением Кабмина от 27.12.2010 г. № 1233;
- дополнение формы декларации по налогу на прибыль новыми строками для отражения налоговых обязательств, прочих штрафных санкций и пени, определенных согласно Налоговому кодексу Украины (далее – НКУ), не связанных с исправлением ошибок (строки 35–37). Значение новой строки 35 следует учитывать при расчете показателя строки 26. Также аналогичную строку 35 «Сумма увеличения налогового обязательства за нарушение требований целевого использования освобожденных от налогообложения средств в соответствии с пунктами 142.1–142.3 статьи 142 раздела III, пунктом 41 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины» появится в таблице 1 приложения ВП и будет учтен в других показателях этого приложения;
- дополнение таблицы о наличии приложений колонкой для отметки о наличии нового приложения ПП, а также разделение колонки «ФЗ12» на две колонки для отметок о составлении финотчетности согласно П(С)БУ или МСФО;
- определение в примечании 1 к приложению ПН, в строках «Полное наименование нерезидента1» и «Местонахождение нерезидента1» этого приложения указывается полное наименование нерезидента, местонахождение нерезидента, указанные в контракте/договоре;
- исключение из таблицы 1 приложения ПН строки 12 «Взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине или страхование резидентов от рисков за пределами Украины»;
- дополнение приложения ВП третьей таблицей о наличии предоставленных в декларации приложений – форм финансовой отчетности за отчетный (налоговый) период, который уточняется;
- изложение в новой редакции названий разниц в строках 3.1.6, 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 приложения РІ к декларации, а также дополнение этого приложения в подразделе «Прочие разницы» новой строкой 4.1.4.1 для отражения положительной разницы между суммой всех выплат (вознаграждений) страховым посредникам и другим лицам и суммой норматива таких расходов, предусмотренной пп. 141.1.3 НКУ.
Указанные изменения утверждены приказом Минфина от 14.11.2019 г. № 481. Этот приказ вступает в силу со дня его официального опубликования, кроме изменений в приложение РІ и новое приложение ПП, которые вступают в силу 01.01.2020 г.
Согласно п. 46.6 НКУ, новые формы деклараций (расчетов) применяют с периода, следующего за периодом обнародования.
Если указанные изменения обнародуют в этом месяце (в декабре 2019 года), то впервые отчитываться по обновленной форме декларации по налогу на прибыль в соответствии с НКУ нужно за периоды с 01.01.2020 г.
Впрочем, как показывает практика, налоговики часто игнорируют это правило. Поэтому, скорее всего, налоговики будут настаивать на отчетности по обновленной форме декларации уже за текущие отчетные периоды.
ЕСВ
Кабинет Министров Украины на своем заседании утвердил изменения в бюджет Фонда социального страхования Украины (далее – Фонд) на 2019 год. Это вторая корректировка показателей годового бюджета, первоначальная редакция которого была принята 16.01.2019 г.
На материальное обеспечение (финансирование больничных, пособий по беременности и родам и пособий на погребение) выделено на 1,017 млрд гривен больше, общая сумма расходов составляет 15,361 млрд грн.
Изменения связаны с фактическим перевыполнением статьи доходов бюджета Фонда за счет, в частности, более прогнозируемой уплаты единого социального взноса (далее – ЕСВ) страхователями (работодателями), а также перераспределением средств. Общие доходы Фонда с учетом остатка средств на начало года определены в размере 25,665 млрд грн, что больше на 0,996 млрд грн.
Средства в размере 9,37% от ЕСВ поступают на счет Фонда ежедневно по мере уплаты страхователями единого взноса. Все имеющиеся ресурсы направляются Фондом на финансирование страховых выплат и материального обеспечения сразу после их поступления.
Упрощенная система налогообложения
Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Должен ли предприниматель, который осуществляет торговлю коктейлями («горячее вино», глинтвейн), изготовленными с использованием исключительно столовых вин, приобретать лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками?» от 04.12.2019 г. № 1684/6/99-00-04-01-02-15/ІПК сообщила такое.
В случае осуществления розничной торговли пивом и находиться на едином налоге физическое лицо – предприниматель (далее – ФЛП) до сих пор имеет право. Но если вместе с пивом начнут разливать на продажу глинтвейн или «горячее вино», ситуация немного усложнится.
Вина отнесены к алкогольным напиткам. Соответственно, алкогольные напитки – это продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового свыше 0,5% объемных единиц, указанных в товарных позициях 2203, 2204, 2205, 2206 (кроме кваса «живого» брожения), 2208 согласно УКТ ВЭД, а также с содержанием спирта этилового 8,5% объемных единиц и больше, которые указаны в товарных позициях 2103 90 30 00, 2106 90 согласно УКТ ВЭД.
Кроме того, специалисты государственной налоговой службы (далее – ГНС) отметили, что вино столовое – это вино, изготовленное путем полного или неполного сбраживания сусла. В зависимости от содержания сахаров столовое вино делится на сухое, полусухое и полусладкое.
Согласно ГОСТ Украины 4806-2007 «Вина. Общие технические условия», при производстве вин виноградных использование сахара, воды, ароматизаторов и красителей запрещено.
Таким образом, коктейли («горячее вино», глинтвейн), изготовленные с использованием исключительно столовых вин, не являются столовыми винами. То есть, по мнению ГНС, речь идет о продажах ФЛП коктейлей.
Поскольку коктейли («горячее вино», глинтвейн) не являются столовыми винами, ФЛП, который планирует изготавливать их и торговать алкогольными напитками, должен осуществлять такую деятельность при наличии лицензии на право розничной торговли алкогольными напитками.
Учитывая эти аргументы, ФЛП должен перейти с упрощенной на общую систему налогообложения на основании пп. 3 пп. 291.5.1 НКУ.
Контроль и ответственность
Государственная налоговая служба Украины через Офис крупных плательщиков налогов сообщила, что с 18 декабря 2019 года вступает в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования порядка лицензирования хозяйственной деятельности» от 02.10.2019 г. № 139-ІХ.
Этим документом изменяются порядок и основания привлечения к административной ответственности за нарушения, связанные с хозяйственной деятельностью без лицензии, предоставлением финансовых услуг, торговлей алкоголем и табачными изделиями с поддельными акцизными марками или без таковых.
Так, с 18 декабря за торговлю (оптовую, розничную, экспорт, импорт) спиртом этиловым, коньячным, плодовым и розничную торговлю алкогольными напитками или табачными изделиями без лицензии вместо ст. 156 Кодекса об административных правонарушениях (далее – КУАП) будет применяться ч. 1 ст. 164 (наложение штрафа от 1 000 до 2 000 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее – НМДГ) (от 17 000 до 34 000 грн) с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства, сырья и денег, полученных в результате совершения этого административного правонарушения, или без таковой).
Кроме того, суд может не применять конфискацию товара и выручки, полученной от его реализации (сейчас за ст. 156 КУАП конфискация является обязательной).
На сегодня в соответствии с ч. 1 ст. 164 КУАП правонарушители привлекаются за осуществление хозяйственной деятельности:
- без лицензии или других разрешительных документов;
- с нарушением лицензионных условий.
С 18 декабря согласно ч. 1 ст. 164 КУАП (в новой редакции) за деятельность с нарушением лицензионных условий ответственности не будет. Однако будет считаться нарушением деятельность в период прекращения действия лицензии, если законодательством не предусмотрены условия функционирования предприятия в этот период.
Дополнение ст. 164 посвящены также нарушениям лицензиатом установленного законом срока уведомления органа лицензирования об изменении сведений, указанных в заявлении и документах, прилагаемых к заявлению о получении лицензии, что влечет наложение штрафа от 250 до 500 НМДГ (от 4 250 до 8 500 грн).
Кроме того, за невыполнение лицензиатом предписания об устранении нарушений лицензионных условий штраф составит от 500 до 1 500 НМДГ (от 8 500 до 25 500 грн).
Привлекать к ответственности за нарушение по вопросам лицензирования по ст. 164 КУоАП, как и сейчас, будут суды на основании протоколов уполномоченных лиц органов лицензирования.
С 18 декабря, согласно ст. 1668 КУоАП, будут применяться штрафные санкции не только за нарушение порядка занятия деятельностью по предоставлению финансовых услуг без приобретения статуса финансового учреждения или без лицензии, но и за нарушение порядка предоставления финансовых услуг юридическими лицами, имеющими право предоставлять отдельные финансовые услуги без статуса финансовых учреждений.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда в конце года разъяснила, обязательно ли утверждать штатное расписание и как следует записывать наименование должностей.
Согласно ч. 3 ст. 64 Хозяйственного кодекса Украины, предприятие, то есть работодатель, имеет право самостоятельно определять организационную структуру, а также устанавливать численность работников и штатное расписание.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 40 Кодекса законов о труде Украины, трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия могут быть расторгнуты собственником или уполномоченным им органом в случае изменений в организации производства и труда, в том числе ликвидации, реорганизации, банкротства или перепрофилирования предприятия, учреждения, организации, сокращения численности или штата работников.
На сегодня ни одним нормативным документом не утверждена типовая форма штатного расписания, кроме предприятий, учреждений, организаций с бюджетным финансированием, которые составляют его в соответствии с типовой формой, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2002 г. № 57.
В письме Министерства труда и социальной политики Украины от 27.06.2007 г. № 162/06/187-07 указано, что штатным расписанием на предприятии является документ, устанавливающий для данного предприятия (учреждения, организации) структуру, штаты и должностные оклады работников. Штатное расписание содержит названия должностей, численность персонала и оклады по каждой должности.
Учитывая необходимость урегулирования и обеспечения прав работников на труд, защиту от незаконного увольнения и оплату труда, утверждение штатного расписания на предприятии является обязательным. Отсутствие последнего следует считать нарушением требований законодательства о труде, за что работодатель может нести административную ответственность в соответствии с ч. 1 ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях.
Записи о наименовании работы, профессии или должности, на которую принят работник, выполняются в соответствии с наименованием профессий и должностей, указанных в Классификаторе профессий ДК 003:2010, утвержденном приказом Госпотребстандарта от 28.07.2010 г. № 327, и согласно п. 2.14 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной совместным приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины и Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.1993 г. № 58 (далее – Инструкция № 58). Поэтому руководители предприятий, оформляя кадровую документацию (трудовые книжки, приказы, штатные расписания и т. п.), должны записывать названия должностей в соответствии с Классификатором профессий.
Согласно нормам Примечания 1 Приложения В к Классификатору профессий к профессиональным названиям работ могут применяться производные слова при условии сохранения отраслевой и функциональной принадлежности, квалификационных требований, исключения дублирования, сохранения кода новосозданной профессии.
В соответствии с нормами Примечания 2 Приложения В к Классификатору профессий, профессиональные названия работ могут быть расширены при необходимости у пользователя сроками и словами, которые уточняют место работы, выполняемые работы, сферу деятельности при условии соблюдения лаконичности изложения, если иное не предусмотрено в Классификаторе профессий или соответствующих законодательно-правовых актах.
Поскольку Классификатор профессий не является нормативным актом, а лишь статистическим и рекомендательным документом, Гоструда рекомендует в обязательном порядке выдавать на предприятиях приказы (распоряжения), которые приводят в соответствие профессиональные названия работ, утвержденные штатным расписанием предприятия, с профессиональным названием работ Классификатора профессий. Также в штатное расписание следует вносить и соответствующие изменения, если название определенной должности было записано правильно, но впоследствии, в результате введения изменений и дополнений в Классификатор профессий или с изданием новой редакции Классификатора профессий, изменилось.
В Общих положениях Справочника квалификационных характеристик профессий работников, содержащихся в Выпуске 1 «Профессии работников, которые являются общими для всех видов экономической деятельности», утвержденного приказом Министерства труда и социальной политики от 29.12.2004 г. № 336, предусмотрено, что конкретный перечень рабочих (должностных) обязанностей определяется рабочими (должностными) инструкциями работников всех категорий, которые разрабатывают и утверждают работодатели на основе типовой квалификационной характеристики, учитывая конкретные задачи и обязанности, функции, права, ответственность работников этих групп и особенности штатного расписания предприятия, учреждения, организации.
Если возникает необходимость, задачи и обязанности, включенные в типовую квалификационную характеристику той или иной профессии (должности), могут быть распределены между отдельными исполнителями или круг задач и обязанностей отдельных работников может быть расширен с поручением им работ, предусмотренных для различных групп профессий (должностей), равных по сложности, выполнение которых не требует иной специальности, квалификации.
В случае отсутствия в Классификаторе профессий названия должности, которая полностью соответствует возложенным на работника обязанностям, выбирается ближайшее по содержанию название, а в должностной инструкции работника указываются все особенности работы на этой должности.
Судебная практика
Верховный Суд Украины в составе коллегии судей Кассационного административного суда рассмотрел дело № 160/3114/19 и отменил требование к адвокату, который работал по найму, об уплате долга по единому социальному взносу (далее – ЕСВ).
Нижестоящие суды решили, что лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и одновременно являющиеся наемными работниками, не освобождаются от уплаты ЕСВ за себя, если они зарегистрированы как лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Верховный Суд с этим не согласился и сформулировал такой правовой вывод: «Лицо, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, в частности адвокатскую, считается самозанятым лицом и обязано платить единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не ниже размера минимального страхового взноса независимо от фактического получения дохода только при условии, что такое лицо не является наемным работником. Если адвокат является наемным работником, он застрахован, единый взнос за него платит работодатель. То есть цель сбора единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование достигается за счет его уплаты работодателем».
«Другое толкование норм Закона № 2464-VI, на котором настаивает ГФС, относительно необходимости уплаты единого взноса лицами, находящимися на учете в органах ГФС и имеющими свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью, и одновременно находящимися в трудовых отношениях в рамках этой деятельности, вызывает двойную его уплату (непосредственно лицом и работодателем), что противоречит цели введенного государством консолидированного страхового взноса», – указано в постановлении КАС ВСУ от 27 ноября 2019 года.
