Обзор законодательства за апрель 2021 года

Налоги

НДС

Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по некоторым вопросам обложения налогом на добавленную стоимость» от 27.04.2021 г. № 238 утвердило соответствующую консультацию.

В ней министерство ответило на два вопроса, касающихся применения п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Согласно ему, операции по поставке программной продукции временно, с 01 января 2013 года до 01 января 2023 года, освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

1. Освобождают ли от НДС операции по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по ее технической поддержке?

К программной продукции, которую освобождают от обложения НДС, относятся любые изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширение функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, приложений, дополнений в течение определенного периода времени.

Если операции по поставке услуг по технической поддержке программной продукции, в том числе установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков, включают (являются составной частью поставки такой продукции) в стоимость программной продукции, в т. ч. в стоимость изменений, обновлений, дополнений и/или расширений функционала компьютерных программ, прав на получение таких обновлений, изменений, приложений, дополнений в течение определенного периода времени, то такие операции освобождаются от НДС.

2. Освобождают ли от НДС операции по поставке технической поддержки программной продукции, которая не входит в состав стоимости такой продукции?

Если операции по технической поддержке программной продукции включают любые изменения, обновления, приложения, дополнения, в частности устранение недостатков и исправление ошибок, и/или расширение функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, приложений, дополнений в течение определенного периода времени, с одновременной поставкой за одну стоимость услуг по установке, настройке, тестированию, выявлению и устранению недостатков, консультированию по использованию программной продукции, то такие операции освобождаются от НДС.

Услуги по технической поддержке программной продукции, которые предусматривают исключительно поставки услуг по установке, настройке, тестированию, выявлению и устранению недостатков, консультирование по использованию программной продукции, которые не предусматривают внесение любых изменений в программную продукцию, и стоимость которых не включает изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширение функционала компьютерных программ, а также право (права) на получение таких изменений, обновлений, приложений, дополнений и/или расширение функционала компьютерных программ в течение определенного периода времени, облагаются НДС на общих основаниях.

ЕСВ

Государственная налоговая служба Украины сообщила, что сумма начисленной заработной платы, выплачиваемой иностранцу согласно трудовому договору, является базой начисления единого социального взноса (далее – ЕСВ).

Особенности регулирования трудовых отношений иностранцев и лиц без гражданства, работающих в Украине, определены ст. 54 Закона Украины «О международном частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-ІV, согласно которой трудовые отношения иностранцев и лиц без гражданства, которые работают в Украине, не регулируются правом Украины в случае, если:

1) иностранцы и лица без гражданства работают в составе дипломатических представительств иностранных государств или представительств международных организаций в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины;

2) иностранцы и лица без гражданства за пределами Украины заключили с иностранными работодателями – физическими или юридическими лицами трудовые договоры о выполнении работы в Украине, если иное не предусмотрено договорами или международным договором Украины.

Согласно ст. 253 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 г. № 322-VІІІ, лица, работающие по трудовому договору (контракту) на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования или у физического лица, подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464), плательщиками ЕСВ являются работодатели, в том числе предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Страхователями являются работодатели и другие лица, которые в соответствии с Законом № 2464 обязаны платить ЕСВ (п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464, застрахованным лицом является физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и платит (платило) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке ЕСВ.

Базой начисления ЕСВ для указанных плательщиков является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральном виде, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (ст. 7 Закона № 2464).

Плательщики ЕСВ обязаны своевременно и в полном объеме начислять и уплачивать ЕСВ (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464).

Следовательно, сумма начисленной заработной платы (дохода), выплачиваемой юридическим лицом застрахованному физическому лицу – иностранцу в соответствии с трудовым договором, является базой начисления ЕСВ.

Упрощенная система налогообложения

Государственная налоговая служба Украины в категории 107.01.06 «ЗІР» ответила на вопрос «Какие действия ФЛП – плательщика ЕН (первой – третьей групп) в случае потери книги учета доходов (книги учета доходов и расходов), которая велась в 01.01.2021 г.?»

Физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога (первой – третьей групп) в случае потери книги учета доходов (книги учета доходов и расходов) (далее – Книга), которая велась до 01.01.2021 г., обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить контролирующий орган по месту учета и восстановить утерянную Книгу в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в контролирующий орган.

При этом в случае невозобновления Книги считается, что она отсутствовала у такого плательщика на время составления налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя.

Кроме того, Книга хранится не менее 1095 дней со дня предоставления налоговой декларации, для составления которой она используется, а в случае ликвидации налогоплательщика документы за период его деятельности хранятся не менее 1095 дней, предшествовавших дате его ликвидации.

Прочие налоги и сборы

Государственная налоговая служба Украины через Офис крупных налогоплательщиков рассказала об особенностях налогообложения роялти в пользу нерезидентов.

Согласно пп. 140.5.6 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ), что превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков – в объеме, превышающем 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

Требования пп. 140.5.6 НКУ не применяются налогоплательщиком, если:

• операция не является контролируемой, и сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога согласно ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета.

Нормы пп. 140.5.6 НКУ применяются по результатам налогового (отчетного) года.

Согласно пп. 140.5.7 НКУ, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислено в пользу:

• нерезидента, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам.

Для целей применения данного подпункта в случаях, когда резиденты – субъекты кинематографии Украины платят роялти нерезидентам согласно сублицензионному договору за использование или предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), а также объектов авторского права и/или смежных прав, используемых при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическим) получателями (владельцами) относительно таких роялти;

• нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения.

Требования пп. 140.5.7 НКУ не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины – субъект кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права в результате создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал или осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезиденту и осуществляет начисление роялти за использование этого объекта;

• нерезидента, который не подлежит налогообложению относительно роялти в государстве, резидентом которого он является;
• лица, которое уплачивает налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разд. IV НКУ;
• юридического лица, которое в соответствии с НКУ освобождено от уплаты этого налога или платит этот налог по ставке, которая отличается от той, которая установлена в п. 136.1 НКУ (18%).

Учет и отчетность

Государственная налоговая служба Украины в категории 103.25 «ЗІР» ответила на вопрос: «Заполняется ли строка 032 Расчета и строка 032 приложения 4ДФ к Расчету ФЛП или ЮЛ, которые не имеют обособленных подразделений?».

Приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (в редакции приказа Минфина от 15.12.2020 г. № 773) утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Пунктом 1 разд. ІІІ Порядка определено, что, в частности, в строке 032 «Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин» заглавной части Расчета указывается код Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин по местонахождению плательщика налога на доходы физических лиц или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Кроме того, указанная строка 032 содержится в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету, в котором указывается Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин по местонахождению налогового агента или обособленного подразделения, если Расчет подается за обособленное подразделение.

Таким образом, физическое лицо – предприниматель или юридическое лицо, которое не имеет обособленных подразделений, при предоставлении Расчета заполняет строку 032 Расчета и строку 032 приложения 4ДФ к Расчету, в которых отмечает код органа самоуправления, который является административным центром территориальной общины (по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин) по своему местонахождению.

Контроль и ответственность

Президент Украины подписал Закон «О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях и Уголовный кодекс Украины относительно усиления ответственности за нарушение требований пожарной и техногенной безопасности» № 1366-ІХ, который Верховная Рада приняла 30 марта 2021 года по инициативе Кабинета Министров Украины.

В течение последних пяти лет в Украине возникли более 352 тыс. пожаров, которые нанесли прямой ущерб более чем на 6 млрд грн. В результате возгорания погибли более 11 тыс. пострадавших, в том числе 359 детей, а травмы получили более 7 тыс. лиц.

С целью сохранения жизни людей и их имущества, национального богатства и окружающей среды парламент принял, а Глава государства подписал закон, который усиливает ответственность за нарушение требований пожарной и техногенной безопасности.

Согласно документу, за такие нарушения теперь будут наказывать штрафом в размере от 100 до 300 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее – НМДГ).

Кроме того, за нарушение требований пожарной и техногенной безопасности, которые повлекли аварии и нанесли вред здоровью людей или повредили имущество, предусматривается уголовная ответственность в виде штрафа в размере от 1 000 до 4 020 НМДГ или исправительные работы на срок до двух лет, или ограничение либо лишение свободы на срок до трех лет.

Если такие действия повлекли гибель людей или повредили имущество в особо крупном размере, ответственность будет предусматривать лишение свободы на срок от трех до восьми лет.

Также закон усиливает административную ответственность за заведомо ложный вызов специальных служб – пожарно-спасательного подразделения, полиции, бригады скорой помощи или других аварийно-спасательных формирований (предусмотрены штрафы от 50 до 200 НМДГ против штрафов на сумму от трех до семи НМДГ, которые существовали ранее); за невыполнение предписаний должностных лиц относительно пожарной и техногенной безопасности (штрафы от 100 до 300 НМДГ).

Кроме того, Глава государства подписал взаимосвязанный Закон Украины «О внесении изменений в Кодекс Украины об административных правонарушениях относительно установления ответственности за препятствование в проведении проверок по вопросам пожарной и техногенной безопасности» № 1367-ІХ, который парламент принял 30 марта.

Этот документ дополняет предыдущий и устанавливает административную ответственность за препятствование в проведении проверок по вопросам пожарной и техногенной безопасности.

Так, создание препятствий в деятельности уполномоченных должностных лиц в сфере пожарной и техногенной безопасности, связанной с проведением проверок, будет наказываться штрафом на сумму от 100 до 300 НМДГ.

Финансовые рынки

Национальный банк Украины на своей странице в фейсбук ответил на вопрос: «Может ли банк принудительно оформить вместе с зарплатной карточкой еще и кредитку?». Ответ – нет. Банки имеют право предлагать своим клиентам сопутствующие услуги, но не могут требовать приобрести их.

Поэтому, если кредитка лицу действительно нужна, конечно, можно ее оформить, а нет – отказаться от нее.

Такое право подтверждает ст. 55 Закона Украины «О банках и банковской деятельности»: банкам запрещается требовать от клиента приобрести любые товары или услуги от банка или от родственного или связанного лица банка в качестве обязательного условия предоставления банковских услуг.

Если банк отказывает лицу в получении карточки без покупки кредитки, необходимо:

• написать обращение на имя руководства банка;
• если ситуация не разрешилась, и банк не прекращает действие услуг, от которых лицо письменно отказалось, следует обратиться в Нацбанк.

Труд и заработная плата

Государственная служба Украины по вопросам труда сообщила, что в последнее время в обращениях граждан к Управлению Гоструда увеличилось количество вопросов об увольнении работников по причине сокращения численности или штата. Такие вопросы задают как работники, так и работодатели.

Согласно п. 1 ст. 40 Кодекса законов о труде Украины, (далее – КЗоТ), трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный трудовой договор до истечения срока его действия могут быть расторгнуты работодателем, в частности, в случае изменений в организации производства и труда, в том числе ликвидации, реорганизации, банкротства или перепрофилирования предприятия, сокращения численности или штата работников.

Увольнение в соответствии с ч. 2 ст. 40 КЗоТ допускается, если невозможно перевести работника с его согласия на другую работу.

Увольнение будет законным, если собственник или уполномоченный им орган осуществил следующие действия:

• действительно совершил сокращение численности или штата;
• учел преимущественное право на оставление работника на работе;
• предложил работнику перейти на другую работу на том же предприятии;
• предоставил работнику гарантии, предусмотренные действующим законодательством;
• получил согласие от профсоюзного органа (профсоюзного представителя) об увольнении работника.

В случае принятия решения уволить работников следует учитывать то, что при сокращении численности или штата преимущественное право на оставление на работе предоставляется работникам с более высокой квалификацией и производительностью труда (ст. 42 КЗоТ).

Если условия производительности труда и квалификации работников одинаковые, предпочтение в оставлении на работе предоставляется работникам, которые подпадают под категории, перечисленные в ст. 42 КЗоТ.

Для проведения сокращения численности или штата работников в связи с изменениями в организации производства и труда работодатель обязан:

• обосновать необходимость сокращения штата и увольнения;
• составить и утвердить новое штатное расписание, к которому относятся должности, которые сокращены;
• предупредить работников, должности которых сокращаются, персонально о предстоящем увольнении не позднее чем за два месяца (ст. 49² КЗоТ);
• одновременно с предупреждением об увольнении по сокращению штата предложить работнику другую работу на том же предприятии. При отсутствии работы по соответствующей профессии или специальности, а также в случае отказа работника от перевода на другую работу на том же предприятии работник по своему усмотрению обращается за помощью в государственную службу занятости или трудоустраивается самостоятельно (ст. 49² КЗоТ);
• уведомить государственную службу занятости о предстоящем увольнении работников с указанием их профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда (ст. 49² КЗоТ);
• получить согласие профсоюзного комитета на увольнение работника (ст. 43 КЗоТ);
• после окончания двухмесячного предупредительного срока издать приказ об увольнении;
• в день увольнения выдать работнику надлежащим образом оформленную трудовую книжку, копию приказа об увольнении с работы и произвести с ним расчет в установленные законом сроки (ст. 47 КЗоТ);
• по требованию работника выдать справку о его работе на предприятии с указанием специальности, квалификации, должности, времени работы и размера заработной платы (ст. 49 КЗоТ);
• в день увольнения выплатить работнику все суммы, причитающиеся ему от предприятия (заработную плату, выходное пособие в размере не меньше среднего месячного заработка (ст. 44 КЗоТ), компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 83 КЗоТ).

Если работник в день увольнения не работал, то указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О начисленных суммах, причитающихся работнику при увольнении, работодатель должен письменно сообщить подчиненному перед выплатой указанных сумм (ст. 116 КЗоТ).

В случае незаконного увольнения с работы работник имеет неоспоримое право обратиться с заявлением о разрешении трудового спора в суд в месячный срок со дня вручения копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки (ст. 232 КЗоТ).

Прочее

Министерство здравоохранения Украины через Центр общественного здоровья Министерства здравоохранения Украины сообщило, что компании с более 50 желающими вакцинироваться могут записаться на прививку против COVID-19.

Оставить заявку на выезд мобильной бригады по иммунизации в коллектив можно по телефону контакт-центра 0 800 60 20 19. Организованные коллективы должны заранее назначить ответственного за подготовку и организацию процесса вакцинации.

Для проведения прививки руководству коллектива нужно составить поименные списки работников, желающих вакцинироваться. Таких людей должно быть не менее 50. Однако нужно учесть, что одна мобильная бригада может сделать около 100 прививок за день.

Вакцинация организованных коллективов будет осуществляться только при наличии достаточного количества вакцины и в соответствии с утвержденными этапами. Дата приезда мобильных бригад будет зависеть от графика поставки вакцины.

После получения заявки, когда придет время вакцинации коллектива, региональный координатор по вакцинации позвонит ответственному лицу и сообщит всю необходимую информацию для подготовки и проведения прививок.

Руководство организованного коллектива должно обеспечить необходимые условия:

1) помещение для вакцинации, которое должно:

• быть заранее подготовленным, гигиенично чистым, хорошо освещенным;
• быть отделенным от любых производственных площадей или открытых пространств с рабочими местами;
• иметь вентиляцию для поступления свежего воздуха (приточная вентиляция, окно и т. д.);
• иметь достаточную площадь для комфортной работы мобильной бригады по вакцинации в составе не менее трех человек;
• быть оборудованным кушеткой для пациентов, стульями и столиками для работы мобильной бригады;
• иметь столик, который может вместить одну небольшую сумку-холодильник (термоконтейнер), инъекционные материалы и коробку для безопасной утилизации шприцев;
• иметь доступ к месту для гигиены рук (доступ к умывальнику), диспенсер со спиртосодержащим антисептиком и дезинфектант для обработки столика, где разворачивается место подготовки вакцины для прививки;
• иметь доступ к интернету (WiFi);

2) помещение для медицинского наблюдения в течение 30 минут после прививок, которое может вместить 5–10 людей;

3) при проведении вакцинации необходимо использовать средства индивидуальной защиты – маски, которые будут закрывать рот и нос (по одной на каждого работника на каждые два часа).

Если желающих привиться в организованном коллективе менее 50, в Министерстве здравоохранения советуют им записаться в лист ожидания вакцинации индивидуально на сайте или в мобильном приложении «Дія» либо по телефону контакт-центра 0 800 60 20 19.