Налоги
НДС
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно порядка обложения НДС операции по поставке услуг по организации и проведению конференции» от 25.06.2019 г. № 2906/6/99-99-15-03-02-15/ІПК подчеркнула, что порядок обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) операций по поставке услуг по организации и проведению конференции напрямую зависит от места их поставки.
Если осуществляется поставка услуг по организации и проведению конференции, местом поставки которых определено таможенную территорию Украины, такая операция будет объектом обложения НДС.
База обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов. Кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, который взымается со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров) (п. 188.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Поэтому, если организационный взнос является компенсацией стоимости указанных услуг, то сумму организационного взноса включают в базу обложения НДС такой операции.
Налог на прибыль
Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных плательщиков напомнила (далее – ОКП): продолжается кампания декларирования налога на прибыль за II квартал 2019.
Квартальная декларация подается в срок в течение 40 дней после окончания отчетного периода. Поэтому последний день подачи декларации по налогу на прибыль за ІІ квартал – 9 августа 2019 года, а последний день уплаты, соответственно, – 19 августа 2019 года.
ОКП обратила внимание на некоторые нюансы относительно полноты и правильности определения объектов обложения налогом на прибыль, в частности, во взаимоотношениях плательщиков с нерезидентами.
Как отразить в декларации выплаты доходов нерезидентам?
Первое, что необходимо нерезидентам для выплаты доходов, – это определить содержание обязательств по нерезидентам: идентификация места поставки услуг, учет их сущности, наличие международных договоров, ратифицированных Украиной, справок и информации о бенефициарности. Это позволит в полном объеме и своевременно определить объект налогообложения налогом на прибыль, ставку налогообложения и отразить такие показатели в декларации по налогу на прибыль предприятия в стр. 23 НН, стр. 24.
Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен ст. 103 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей то, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (с учетом особенностей, предусмотренных п.п. 103.5 и 103.6 этой статьи, лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 НКУ).
Справка выдается уполномоченным органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины (п. 103.5 НКУ).
При необходимости лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, может обратиться в контролирующий орган по своему местонахождению (месту жительства) относительно осуществления центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, запроса в компетентный орган страны, с которой заключен международный договор Украины, о подтверждении указанной в справке информации (п. 103.6 НКУ).
Использование справки в электронном виде для целей ст. 103 НКУ нормами этого Кодекса не предусмотрено. В связи с этим справка, полученная в электронном виде, не является основанием для применения международного договора об избежании двойного налогообложения.
ОКП указал о необходимости составления отчета о суммах налоговых льгот по налогу на прибыль и отражения суммы прибыли, не подлежащей налогообложению.
ЕСВ
Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка предоставления семейным фермерским хозяйствам дополнительной финансовой поддержки через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц – членов/главы семейного фермерского хозяйства единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 22.05.2019 г. № 565 утвердил Порядок предоставления семейным фермерским хозяйствам дополнительной финансовой поддержки через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц – членов/главы семейного фермерского хозяйства единого социального взноса (далее – ЕСВ).
Порядком определяется механизм предоставления семейным фермерским хозяйствам дополнительной финансовой поддержки через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц – членов/главы семейного фермерского хозяйства ЕСВ.
Право на получение доплаты имеют члены/глава семейного фермерского хозяйства без статуса юридического лица, которое образовано в соответствии со ст. 81 Закона Украины «О фермерском хозяйстве» и зарегистрировано плательщиком единого налога четвертой группы.
Доплата предоставляется в таких размерах:
- 0,9 минимального страхового взноса – первый год;
- 0,8 минимального страхового взноса – второй год;
- 0,7 минимального страхового взноса – третий год;
- 0,6 минимального страхового взноса – четвертый год;
- 0,5 минимального страхового взноса – пятый год;
- 0,4 минимального страхового взноса – шестой год;
- 0,3 минимального страхового взноса – седьмой год;
- 0,2 минимального страхового взноса – восьмой год;
- 0,1 минимального страхового взноса – девятый и десятый год.
Члены/глава семейного фермерского хозяйства, которые подлежат страхованию на других основаниях или освобождаются от уплаты ЕСВ в соответствии с ч. 4 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и не принимают добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования, не имеют права на получение доплаты.
Постановление вступает в силу 1 января 2020 года.
Учет и отчетность
Кабинет Министров Украины постановлением «О внесении изменений в Порядок предоставления финансовой отчетности» от 17.07.2019 г. № 625 уточнил порядок предоставления финотчетности.
В частности, правительство подкорректировало перечень предприятий, которые подают сокращенную по показателям годовую финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Речь идет о предприятиях, которые принадлежат к:
- микропредприятиям;
- предпринимательским обществам (кроме тех, которые обязаны составлять финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности; далее – МСФО);
- предприятиям, ведущим упрощенный бухучет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством.
Также определили, что финотчетность и консолидированную финотчетность составляют по МСФО субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях. Ранее речь шла о предприятиях, осуществляющих деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения. Данное уточнение сделали в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях» от 18.09.2018 г. № 2545-VIII.
Контроль и ответственность
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 31.05.2019 г. № 226 внесло изменения в:
- приказ Минфина «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» от 25.02.2000 г. № 39. Теперь этот стандарт будет называться «Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Упрощенная финансовая отчетность»;
- приказ Минфина «Об утверждении упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета» от 19.04.2001 г. № 186. Упрощенный План счетов могут применять юридические лица, признанные микропредприятиями, малыми предприятиями, непредпринимательские общества, предприятия, которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.
Также претерпели изменения некоторые нормативно-правовые акты Минфина по бухгалтерскому учету, в частности:
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291. Теперь счета класса 9 «Расходы деятельности» ведут все предприятия с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам». Ранее исключение касалось субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не рассчитана на ведение коммерческой деятельности;
- определено, что Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Упрощенная финансовая отчетность» могут применять для составления финотчетности микропредприятия, малые предприятия, непредпринимательские общества, представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности и предприятия, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству (за исключением предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).
Кроме того, в финансовую отчетность малого предприятия добавляют отдельные строки для нематактивов. А форма № 1-м после строки дополнена новыми позициями:
- нематериальные активы – 1000;
- первоначальная стоимость – 1001;
- накопленная амортизация – 1002.
Рынок финансовых услуг
Национальный банк Украины постановлением «Об утверждении Изменений к Инструкции по организации инкассации средств и перевозки валютных ценностей банков в Украине» от 25.06.2019 г. № 84 уточнил ряд организационных моментов относительно порядка инкассации средств и перевозки валютных ценностей банков в Украине.
В частности, речь идет об уточнении:
- определения валютных ценностей с учетом последних изменений в валютном законодательстве;
- размеров максимальных объемов валютных ценностей, которые инкассируются и перевозятся, учитывая рост уровня минимальной заработной платы;
- формы бланка служебного удостоверения инкассаторов.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда подробно рассказала о правилах совмещения должностей на предприятии.
Совмещение профессий (должностей) – это выполнение работником параллельно со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) в пределах рабочего времени по основной работе на одном и том же предприятии, в учреждении, организации.
Для установления совмещения должностей в штатном расписании предприятия должна быть предусмотрена вакантная должность. В случае отсутствия свободного места или должности в штатном расписании совмещение должностей невозможно, и доплата за совмещение должностей не может осуществляться.
Совмещение должностей может быть установлено по заявлению работника или на основании принятого работодателем решения. Если совмещение инициировано работодателем, работнику необходимо сообщить об изменениях в организации производства и труда в соответствии с ч. 3 ст. 32 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ) не позднее чем за два месяца.
Поскольку работник продолжает занимать основную должность, записи о совмещении в личную карточку работника и трудовую книжку не вносятся. В то же время копию приказа об установлении совмещения можно добавить в личное дело.
В приказе в обязательном порядке указывают название профессии (должности), по которой будет происходить совмещение, и размер доплаты. Доплата производится исключительно по приказу, поскольку выполнение работы по совмещению должностей не отображается в табеле учета рабочего времени и устанавливается в соответствии с требованиями ст. 105 КЗоТ на условиях, предусмотренных коллективным договором.
В коллективном договоре и приказе о совмещении должно быть четко указано, от какой именно должности устанавливается доплата. Ведь размер доплаты за совмещение утвержден только работникам бюджетной сферы (на основании п. 3 Постановления № 1298 «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» доплату за совмещение осуществляют в размере до 50% должностного оклада (тарифной ставки) по основной должности).
Указанная доплата за совмещение не устанавливается руководителям бюджетных учреждений, заведений и организаций, их заместителям, руководителям структурных подразделений этих учреждений, заведений и организаций, их заместителям.
Совмещение профессий (должностей) обычно не сказывается на продолжительности отпусков. Если работник по своей основной работе занят на работах с вредными условиями труда, выполняет их в полном объеме, а также выполняет дополнительную работу в порядке совмещения, за ним продолжают сохраняться предусмотренные действующим законодательством льготы в связи с условиями труда.
Трудовым законодательством запрещено заниматься другой оплачиваемой деятельностью (а следовательно, и работать по совместительству) лицам, уполномоченным на выполнение функций государства или местного самоуправления (за исключением преподавательской, научной и творческой деятельности, медицинской практики, инструкторской и судейской практики в спорте). Под этот запрет подпадают госслужащие, должностные лица органов местного самоуправления, народные депутаты Украины, профессиональные судьи, должностные лица других государственных органов.
Запрещено работать по совместительству руководителям государственных предприятий, учреждений и организаций, руководителям и заместителям структурных подразделений.
