Обзор законодательства за июль 2020 года

Налоги

НДС

Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно определения базы обложения НДС в случае получения плательщиком процентов годовых вследствие неисполнения/ненадлежащего исполнения договорных обязательств» от 14.07.2020 г. № 2842/ІПК/04-36-04-01-16 рассмотрела случай, когда общество получает проценты годовые вследствие ненадлежащего исполнения контрагентами денежных обязательств по уплате арендной платы и других платежей, предусмотренных договором аренды. Причем поднимается вопрос о правомерности включения в состав договорной (контрактной) стоимости процентов годовых в ином размере (меньшем/большем), нежели определен в п. 188.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Вот что по этому поводу отметили налоговики.

Согласно п. 188.1 НКУ, суммы средств, полученные как три процента годовых, которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги, не меняют базу обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) поставленных товаров/услуг.

Если же стороны заключают договоры аренды, которые предусматривают другой (больше) размер процентов за неисполнение/ненадлежащее исполнение договорных обязательств, то база обложения НДС у продавца таких товаров (работ, услуг) будет больше. В таком случае его следует определять исходя из договорной стоимости соответствующих товаров/услуг, увеличенной на сумму процентов, превышающую размер, определенный п. 188.1 НКУ.

ЕСВ

Государственная налоговая служба Украины в «ЗІР» разъяснила порядок заполнения отчетности физическими лицами – предпринимателями (далее – ФЛП), не уплатившими единый социальный взнос (далее – ЕСВ) за март – май 2020 года.

Следует напомнить, что временно, за периоды с 01 марта по 31 мая 2020 года самозанятые лица освобождены от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ за себя.

Законодательство не предусматривает, чтобы самозанятые лица отмечали в отчетности по ЕСВ или подавали заявления, чтобы воспользоваться правом на временное освобождение от начисления и уплаты ЕСВ.

Те, кто воспользовался освобождением от начисления и уплаты ЕСВ за март-апрель-май 2020 года, в форме № Д5 не должны показывать сумму дохода и сумму ЕСВ. Иначе при декларировании дохода и сумм ЕСВ в отчетности придется заплатить ЕСВ.

Налоговики объяснили, как заполнить показатели графы 3 таблицы 1 Отчета по ЕСВ (форма № Д5 (годовая) при определении базы начисления ЕСВ за отчетный год плательщикам, освобожденным от уплаты ЕСВ за себя.

В случае освобождения от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ за периоды с 01 по 31 марта, с 01 по 30 апреля и с 01 по 31 мая 2020 года показатели графы 3 «Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации/Самостоятельно определенная сумма дохода/Доля распределенного дохода» таблицы 1 Отчета (форма № Д5 (годовая) (далее – Отчет) заполняют так:

ФЛП на общей системе налогообложения и лица, осуществляющие независимую профдеятельность, в строках по каждому календарному месяцу указывают среднемесячный налогооблагаемый доход. Его определяют, разделив годовой чистый доход (прибыль), задекларированный в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, на количество месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете как плательщик ЕСВ;
ФЛП на упрощенной системе налогообложения – в строках по каждому календарному месяцу указывают самостоятельно определенную сумму дохода, которая не может быть меньше размера минимальной зарплаты, установленной законом на месяц;
члены фермерского хозяйства – в строках по каждому календарному месяцу отмечают среднемесячный налогооблагаемый доход. Его определяют, разделив летний распределенный доход, полученный такими плательщиками от чистой прибыли фермерского хозяйства в отчетном году, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, на количество месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете как плательщик ЕСВ.

В графе 4 «Сумма дохода, на которую начисляется единый взнос, с учетом максимальной величины» таблицы 1 Отчета в месяцы освобождения от начисления, исчисления и уплаты ЕСВ (март, апрель, май 2020 года) проставляют прочерки, а показатели других календарных месяцев, в течение которых такой плательщик состоял на учете как плательщик ЕСВ, заполняют на общих основаниях, определенных ст. 7 Закона о ЕСВ и разд. IV Инструкции № 449.

НДФЛ

Государственная налоговая служба Украины обнародовала общий алгоритм расчета суммы налоговой скидки.

Перечень документов для получения налоговой скидки расширен.

Алгоритм начисления налоговой скидки такой:

на основании подтверждающих документов определяется сумма расходов, которую разрешается включить в налоговую скидку;
определяется база налогообложения путем вычитания из общего годового налогооблагаемого дохода сумм примененных налоговых социальных льгот и сумм расходов, которые разрешено включить в налоговую скидку (информацию о суммах начисленного общего годового налогооблагаемого дохода, применяемых налоговых социальных льгот, удержанного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) физлица получают в виде справки о доходах от своего работодателя).

ГНСУ обратила внимание, что налогоплательщику возвращается не сумма расходов, понесенных плательщиком налога, а разница в сумме НДФЛ, полученная в результате уменьшения налогооблагаемой базы на сумму расходов, разрешенных для включения в налоговую скидку.

В результате осуществляемого перерасчета возникает переплата НДФЛ, поскольку общий годовой налогооблагаемый доход уменьшается на сумму понесенных расходов, разрешенных для включения в налоговую скидку.

Сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации в фискальный орган.

Пример расчета

В 2019 году отец потратил на обучение сына (или другого члена семьи первой степени родства) 25 000 грн.

Заработная плата отца за 2019 год составляла 200 000 грн, с нее удержан 36 000 грн НДФЛ (18% от полученного дохода). Налоговая социальная льгота к заработной плате отца не применялась.

Рассчитываем сумму НДФЛ, подлежащую возврату в результате применения плательщиком права на налоговую скидку:

1) определяем базу, уменьшенную на сумму расходов на обучение:

200 000 - 25 000 = 175 000 грн;

2) определяем сумму НДФЛ с этой базы:

17 000 × 18% = 31 500 грн.

3) Сумма НДФЛ, подлежащая возврату плательщику, – это разница между фактически удержанным налогом и налогом, который подлежит удержанию в результате применения налоговой скидки: 36 000 - 31 500 = 4 500 грн.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая возврату в результате использования плательщиком права на налоговую скидку, составляет 4 500 грн.

Прочие налоги и сборы

Кабинет Министров Украины принял постановление «Некоторые вопросы уплаты арендной платы за государственное имущество во время действия карантина» от 15.07.2020 года № 611. Этим документом Кабмин установил ряд послаблений относительно аренды помещений на период карантина.

От арендной платы в размере 25% за пользование недвижимым государственным имуществом освобождаются арендаторы, которые используют помещения в аэропортах (бары, кафе, буфеты и т. д.).

От арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом в размере 50% освобождаются:

1) арендаторы, которые используют недвижимое государственное имущество для размещения:

кафе, баров, кафе-баров, закусочных, буфетов, кафетериев, которые осуществляют или не осуществляют продажу товаров подакцизной группы;
ресторанов, ресторанов с ночным режимом работы;
столовых, буфетов, не осуществляющих продажу товаров подакцизной группы;
ксерокопировательной техники;
компьютерных клубов и интернет-кафе;
торговых объектов продажи товаров (кроме тех, которые осуществляют розничную торговлю средствами гигиены);
торговых объектов по продаже непродовольственных товаров, бывших в употреблении;
выставок изобразительной или книжной продукции, произведенной в Украине;
выставок непродовольственных товаров без осуществления торговли;
отелей;
транспортных помещений (в том числе в аэропортах);

2) отечественные юридические и физические лица, которые являются субъектами малого предпринимательства, осуществляющими производственную деятельность непосредственно на арендованных производственных площадях (в частности, в аэропортах);

3) субъекты кинематографии, основной деятельностью которых является кинопроизводство или техническое обеспечение и обслуживание кинопроизводства, при условии, что они внесены в Государственный реестр производителей, распространителей и демонстраторов фильмов.

Перечень арендаторов, которые полностью освобождаются от арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом:

арендаторы, которые арендуют помещения учебных заведений и науки государственной формы собственности для кафе, столовых, буфетов, предоставления ксерокопировательных услуг, продажи непродовольственных товаров, автоматов с едой и т. д.;
арендаторы, которые арендуют помещения для размещения частных учебных заведений, государственных и коммунальных учреждений внешкольного образования, издательств печатных средств массовой информации на украинском языке, объектов по продаже книг и газет, физкультурно-спортивных учреждений, библиотек, музеев и т. д.;
арендаторы, которые арендуют помещения для организации концертов, бытового обслуживания, туроператорской деятельности и т. д.

Учет и отчетность

Государственная служба статистики Украины потребует предоставления новой формы № 3-долг (месячная) «Отчет о задолженности по оплате труда» начиная с отчета за январь 2021 года.

Распространят эту форму статотчетности на юридических лиц в соответствии с утвержденной методологией.

Подавать форму № 3-долг будут не только работодатели с имеющейся задолженностью по зарплате. В разделе 1 «Информация об отсутствии задолженности по оплате труда» содержится строка «На предприятии (учреждении, организации) отсутствует задолженность по выплате заработной платы и выплате в связи с временной нетрудоспособностью (если в графе 1 есть отметка «V », то отчет далее не заполняется)».

Заполнить и подать эту форму могут все работодатели, от кого Госстат захочет ее получить.

Контроль и ответственность

Министерство здравоохранения Украины обновило перечень стран «красной» и «зеленой» зон. Об этом сообщило на своей странице в Фейсбук Государственное агентство развития туризма Украины.

По обновленным данным к «красным» теперь принадлежат:

Казахстан;
острова Теркс и Кайкос;
Палестина;
Киргизстан;
Сейшельские острова;
Мексика;
Черногория;
Суринам;
Сальвадор;
Албания;
Чехия.

Следует напомнить, что граждане, которые приезжают из стран «красной зоны» в Украину, должны проходить 14-дневную обсервацию или воспользоваться приложением «Действуй дома».

Кабинет Министров Украины своим решением позволил прекращать режим самоизоляции или обсервации тем, кто въезжает на территорию Украины из «красной зоны» стран при условии, если они сделают тест на COVID-19 методом ПЦР после пересечения государственной границы и будут иметь отрицательный результат. Из стран «зеленой» зоны – без ограничений.

Для въезда в Украину иностранным гражданам необходим страховой полис, покрывающий расходы на лечение COVID-19 и обсервацию.

Финансовые рынки

Национальный банк Украины утвердил и опубликовал Положение об осуществлении небанковскими финансовыми учреждениями финмониторинга (далее – Положение).

Положение разработано в связи с внедрением 28 апреля 2020 года новых требований законодательства по вопросам финансового мониторинга. Действие Положения распространяется на участников небанковского финансового рынка, государственное регулирование и надзор за которыми в сфере финансового мониторинга осуществляет Нацбанк.

Национальный банк Украины (далее – Нацбанк, НБУ) предоставил небанковским учреждениям достаточно времени для настройки собственных процессов и процедур по финмониторингу – до конца 2020 года.

Основные концептуальные подходы Положения:

использование риск-ориентированного подхода;
построение надлежащей системы управления рисками;
усиленные и упрощенные меры надлежащей проверки клиентов;
методы удаленной идентификации и верификации;
адаптированный перечень критериев риска и индикаторов рискованности;
риск-ориентированные подходы к политически значимым лицам, членам их семей и связанным лицам (PEPs).

Нацбанк учел особенности небанковского финансового сектора. Так, отдельные требования к учреждениям являются упрощенными по сравнению с банками. Например:

большинству учреждений рекомендовано иметь систему автоматизации процессов по финмониторингу, однако обязательна она только для платежных систем, осуществляющих денежные переводы в режиме онлайн;
оценка риска клиентов происходит по упрощенным методам. Учреждениям предоставлена возможность оценивать риск не каждого клиента отдельно, а на групповой основе;
установлены особые меры по надлежащей проверке клиентов и выгодоприобретателей для страховых компаний;
небанковские учреждения не согласовывают с Нацбанком кандидатуру ответственного работника за финмониторинг. Ответственному работнику разрешается совмещение и совместительство по должности.

Порядок дистанционной идентификации и верификации клиента

Идентификация и верификация клиента возможна в нескольких вариациях. Кроме физического присутствия и копии оригиналов документов, для небанковских учреждений, как и для банков, также доступна полная идентификация и верификация клиента.

Полноценными моделями верификации являются: использование BankID НБУ, квалифицированной электронной подписи (далее – КЭП), сеанса видеотрансляции, а также верификация с помощью ресурса государственных онлайн-услуг «ДІЯ».

Упрощенными моделями верификации являются: BankID НБУ, КЭП, считывание данных с чипа биометрического документа, верификация данных с бюро кредитных историй.

В то же время Положение определяет порядок идентификации клиента с привлечением агента и использование информации относительно надлежащей проверки клиента, полученной от третьей стороны.

Теперь для заключения договора страхования или оформления займа в финансовой компании или кредитном союзе визит в отделение или личная встреча с представителем учреждения не нужны.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно определения первого отчетного периода, к которому применяются изменения, внесенные Законом Украины от 16 января 2020 года № 466-ІХ относительно трансфертного ценообразования» от 26.06.2020 г. № 2569/6/99-00-05-50-02-06/ІПК выразила свое видение вопроса, за какой первый отчетный период должна предоставляться глобальная документация по трансфертному ценообразованию (мастер-файл) и сообщение об участии в международной группе компаний.

Так, в случае осуществления контролируемых операций (далее – КО) подача уведомления об участии в международной группе компаний впервые применяется в 2021 году за 2020 год и подается вместе с отчетом о контролируемых операциях.

Отчитаться по КО налогоплательщики обязаны до 01 октября года, следующего за отчетным.

Что касается предоставления глобальной документации (мастер-файла), то впервые запросы контролирующих органов к налогоплательщикам применяются относительно финансового года, который заканчивается в 2021 году.

Право направить такой запрос налогоплательщику, который входит в состав международной группы компаний, возникает, если совокупный консолидированный доход международной группы компаний за финансовый год, предшествующий отчетному, рассчитанный по стандартам бухгалтерского учета, применяемым материнской компанией международной группы компаний, равен или превышает эквивалент 50 млн евро.

Запрос может быть направлен не ранее 12 месяцев и не позднее 36 месяцев с даты окончания финансового года, установленного международной группой компаний, к которой относится такой налогоплательщик, а в случае отсутствия сведений об установленном международной группой компаний финансовом годе – не ранее 12 месяцев и не позднее 36 месяцев после окончания отчетного года.

Глобальная документация по трансфертному ценообразованию (мастер-файл) должна быть предоставлена налогоплательщиком в течение 90 календарных дней со дня получения запроса.

Если в Украине зарегистрировано два и более налогоплательщиков, входящих в состав одной и той же международной группы компаний, налоговики направляют запрос только одному из таких налогоплательщиков по своему выбору (пп. 39.4.7 НКУ).

Труд и заработная плата

Государственная служба Украины по вопросам труда рассказала, для каких категорий иностранцев необходимо получать разрешение на трудоустройство.

Законом Украины «О занятости населения» предусмотрено, что работодатели могут брать на работу иностранцев на основании разрешения на трудоустройство.

Работа иностранца без оформления разрешения на трудоустройство будет нарушением закона и повлечет ответственность. Но из этого правила есть исключения. Разрешение на трудоустройство не требуется для:

иностранцев, постоянно проживающих в Украине;
иностранцев, которые получили статус беженца в соответствии с законодательством Украины или получили разрешение на иммиграцию в Украину;
иностранцев, которые признаны лицами, нуждающимися в дополнительной защите, или которым предоставлена временная защита в Украине;
представителей иностранного морского (речного) флота и авиакомпаний, которые обслуживают такие компании на территории Украины;
работников зарубежных средств массовой информации, аккредитованных для работы в Украине;
спортсменов, получивших профессиональный статус, артистов и работников искусства для работы в Украине по специальности;
работников аварийно-спасательных служб для выполнения срочных работ;
работников иностранных представительств, зарегистрированных на территории Украины в установленном законодательством порядке;
священнослужителей, которые являются иностранцами и временно находятся в Украине по приглашению религиозных организаций для осуществления канонической деятельности только в таких организациях с официальным согласованием с органом, осуществившим регистрацию устава (положения) соответствующей религиозной организации;
иностранцев, прибывших в Украину для участия в реализации проектов международной технической помощи;
иностранцев, прибывших в Украину для осуществления преподавательской и/или научной деятельности в учреждениях профессионального предвысшего и высшего образования по их приглашению;
других иностранцев в случаях, предусмотренных законами и международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставила Верховная Рада Украины.

Судебная практика

Верховный Суд Украины выразил свою позицию относительно долга в иностранной валюте, а именно относительно инфляции и пени за его просрочку.

Если условиями договора займа стороны определили, что заемщик обязуется вернуть средства в том же размере (эквивалент евро), начисленная истцом сумма инфляционных потерь взысканию с ответчика подлежит.

Соответствующее положение содержится в постановлении Верховного Суда от 22 июня 2020 года по делу № 752/10525/16-ц.

Обстоятельства дела

Лицо обратилось в суд с иском к ответчику о взыскании долга в размере 1 310 124,00 грн по договору займа, заключенному между сторонами.

Исковое заявление мотивировано тем, что он предоставил ответчику взаймы денежные средства в размере 1 310 124,00 грн для осуществления предпринимательской деятельности, а указанные обстоятельства подтверждаются распиской. Ответчик обязался вернуть средства согласно графику до 31 мая 2016 года. Однако выполнил свои обязательства частично и в дальнейшем отказался от выполнения обязательств.

Истец с учетом уточненных исковых требований просил суд взыскать с ответчика сумму долга по договору займа в размере 1 269 124,00 грн, сумму процентов за пользование денежными средствами в размере 221 699,97 грн, сумму потерь от инфляции в размере 161 727,00 грн и 29 401,05 грн 3% годовых.

Решением местного суда в удовлетворении иска отказано. Это решение частично отменил апелляционный суд.

Позиция Верховного Суда

Верховный Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, а решение апелляционного суда – без изменений.

По смыслу ст. 1 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» индекс инфляции (индекс потребительских цен) – это показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления.

Официальный индекс инфляции, рассчитываемый Госкомстатом, определяет уровень обесценивания национальной денежной единицы Украины, то есть покупательной способности гривни, а не иностранной валюты.

Индексации в результате обесценивания подлежит лишь денежная единица Украины – гривня. Иностранная валюта индексации не подлежит.

Нормы ч. 2 ст. 625 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) по уплате долга с учетом установленного индекса инфляции распространяются только на случаи просрочки денежного обязательства, определенного в гривнях.

В то же время, в случае нарушения денежного обязательства, предметом которого являются денежные средства, выраженные в гривнях с определением эквивалента в иностранной валюте, предусмотренные ч. 2 ст. 625 ГКУ инфляционные потери взысканию не подлежат, поскольку потери от обесценивания национальной валюты вследствие инфляции восстановлены эквивалентом иностранной валюты.

Учитывая изложенное, а также то, что условиями договора займа стороны определили, что заемщик берет на себя обязательство вернуть средства в том же размере (эквивалент евро), начисленная истцом сумма инфляционных потерь взысканию с ответчика подлежит.

Прочее

Министерство внутренних дел Украины приказом «О внесении изменений в приказ Министерства внутренних дел Украины от 07 декабря 2009 года № 515» от 22.05.2020 г. № 408 обновило Инструкцию о порядке приема экзаменов для получения права управления транспортными средствами и выдачи удостоверений водителя и утвердило Инструкцию об использовании технических средств контроля во время сдачи экзаменов.

Документами, удостоверяющими подготовку и переподготовку водителей транспортных средств, являются:

свидетельство об окончании заведения по подготовке, переподготовке, повышению квалификации водителей, информация о котором внесена заведением в Единый государственный реестр министерства внутренних дел;
документы о профессиональном (профессионально-техническом) образовании государственного образца по профессиям «Водитель автотранспортных средств», «Водитель мототранспортных средств», «Водитель трамвая», «Водитель троллейбуса» (диплом квалифицированного рабочего, свидетельство о присвоении (повышении) рабочей квалификации), выданные учреждением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности в сфере профессионального (профессионально-технического) образования.

Если человек по каким-либо причинам не сдал экзамены в территориальном сервисном центре Министерства внутренних дел (далее – ТСЦ МВД), выданный документ, удостоверяющий подготовку и переподготовку водителей транспортных средств, считается действительным для сдачи экзаменов в течение двух лет со дня окончания обучения.

Во время сдачи теоретического и практического экзаменов используются технические средства контроля (в том числе фото- и видеофиксация) процесса сдачи экзамена. Порядок использования технических средств установлен Инструкцией.

Теоретический экзамен принимается в специально оборудованном помещении ТСЦ МВД. Экзаменационные билеты содержат 20 вопросов. Каждый из них содержит от двух до пяти вариантов ответов, только один из которых правильный. Экзаменуемому задают исключительно вопросы, соответствующие категориям транспортных средств, право на управление которыми он претендует получить.

В случае открытия двух и более категорий транспортных средств теоретический экзамен сдают по экзаменационным билетам высшей категории.

Время проведения теоретического экзамена составляет 20 минут с момента вывода на экран монитора первого вопроса.

Теоретический экзамен считается несданным в случае допущения трех ошибок, непредоставления ответа в отведенное время и пользования дополнительными электронными приборами, учебной литературой, средствами связи, устройствами считывания, а также подсказками других лиц. Повторный теоретический экзамен назначается не ранее чем через пять календарных дней, которые отчисляются со следующего дня после экзамена.

Результат успешной сдачи теоретического экзамена действителен в течение трех месяцев.

Практический экзамен сдают в том же ТСЦ МВД. Перед началом экзамена экзаменатор знакомит экзаменуемого с порядком его проведения.

Прием практического экзамена проводится в два этапа:

первый этап практического экзамена – на площадке для обучения по начальному управлению;
второй этап практического экзамена – в условиях дорожного движения на определенных ТСЦ МВД маршрутах (за исключением проверки навыков управления транспортными средствами категорий A1, A, B1).

Лицо, не сдавшее первый этап практического экзамена, ко второму этапу не допускается.

Если экзаменуемый не сдал практический экзамен в третий раз, до следующего экзамена он допускается после прохождения повторного курса подготовки по практическому управлению транспортным средством в любом заведении.

Оформление и выдача нового водительского удостоверения взамен потерянного или похищенного осуществляется без сдачи экзаменов.

В случае обращения владельца потерянного или похищенного водительского удостоверения, полученного впервые, до истечения срока его действия ТСЦ МВД выдает новое удостоверение, которое считается выданным впервые, с указанием срока действия потерянного или похищенного удостоверения.