Налоги
НДС
Государственная налоговая служба Украины через Офис крупных налогоплательщиков рассказала об особенностях налогообложения рекламы в социальных сетях, зарегистрированных за пределами Украины. Чего же ждать предприятиям, которые решились провести такую рекламную кампанию?
Юридические лица, которые платят за рекламу с помощью корпоративной платежной карточки через международные платежные системы, должны придерживаться положений Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492, и Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте (постановление Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5).
Так, согласно пп. 2 п. 109, пп. 7 п. 2 Положения № 5, а также руководствуясь ч. 1 ст. 15 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» от 04.10.2014 г. № 1702-VII, юридическим лицам с корпоративной платежной карточкой разрешено осуществлять расчеты по одному внешнеэкономическому договору за один операционный день до 150 тыс. грн.
При этом доверенным лицом подается авансовый отчет за потраченные с карты средства с добавлением распечатанного подтверждающего электронного документа. А подтверждением расходов денежных средств при приобретении юридическим лицом услуг на иностранных интернет-сайтах будет выписка банка, который выпустил такую платежную карточку, и соответствующая квитанция от поставщика услуг.
Предприятия учитывают расходы на рекламу по правилам бухгалтерского учета. Если ВЭД-услуги получает предприятие с большими доходами, то его финансовый результат может быть откорректирован на налоговые разницы:
- согласно пп. 140.5.2 НКУ – на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных услуг над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при осуществлении контролируемых операций в случаях, указанных в ст. 39 НКУ;
- согласно пп. 140.5.4 НКУ – на сумму 30% стоимости услуг (кроме операций, признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у нерезидентов (в том числе нерезидентов – связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ, то есть согласно Перечню «низконалоговых» стран (постановление Кабинета Министров Украины от 27.12.2017 г. № 1045) и Перечню организационно-правовых форм (постановление Кабинета Министров Украины от 04.07.2017 г. № 480).
Что касается НДС, то, поскольку место поставки услуг находится на таможенной территории Украины, согласно п. 180.2 НКУ, лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, является получатель услуг.
Базой начисления НДС в таком случае является договорная стоимость услуг (п. 190.2 НКУ). При этом стоимость услуг пересчитывается в национальную валюту по курсу Нацбанка, действовавшему на дату возникновения налогового обязательства.
Обязательства по НДС с услуг нерезидента с местом поставки на территории Украины насчитываются по правилам согласно п. 187.8 НКУ – на дату списания средств с банковского счета плательщика в счет оплаты услуг или на дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг нерезидентом.
Сумма начисленных НДС-обязательств отражается в НН, оформленной на данную операцию (п. 208.2 НКУ). Такая НН, зарегистрированная в ЕРНН, будет основой для отражения начисленной суммы НДС в составе налогового кредита предприятия (п. 208.2, пп. «в» п. 198.1, п. 198.2 НКУ).
В случае, если получатель услуг не зарегистрирован в качестве плательщика налога, НН не составляют (п. 208.4 НКУ). Форма расчета налоговых обязательств такого получателя услуг в виде приложения к декларации по этому налогу утверждается в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ.
Кроме того, согласно пп. 141.4.6 НКУ, резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, в случае такой выплаты уплачивают налог по ставке 20% от суммы выплат за собственный счет.
Сумма дохода, с которой предстоит выплатить доход, определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату выплаты такого дохода.
В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога предприятие должно будет уплатить штраф в соответствии со ст. 127 НКУ.
Экологический налог
Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об экологическом налоге» от 08.11.2019 г. № 1262/6/99-00-04-04-03-15/ІПК разъяснила, платить ли предприятиям экологический налог за размещение отходов, если есть соглашения со специализированными предприятиями на утилизацию.
Налоговики сообщили, что плательщиком экологического налога в части отходов, продуцируемых предприятием, являются специализированные предприятия, получившие разрешения уполномоченных органов на осуществление постоянного (окончательного) пребывания или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр).
Для обеспечения требований п. 240.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) субъектам хозяйствования, в том числе и предприятию, необходимо обустроить специально отведенные места для временного размещения отходов и ввести надлежащий учет отходов различных классов опасности для выполнения договорных обязательств со специализированными предприятиями для утилизации или размещения (захоронения) отходов.
Контроль и ответственность
Министерство цифровой трансформации Украины внедряет проект «Е-резидентство» – электронное гражданство страны.
Е-резидентство предоставляет иностранному бизнесу такие возможности:
- отдаленно создавать и управлять бизнесом на территории Украины;
- подписывать документы электронной подписью, что будет полностью соответствовать новому законодательству;
- получать доступ к банковским услугам, удобным онлайн-платежам и работы с поставщиками.
Как результат – люди со всего мира смогут беспроблемно создать бизнес на территории Украины. А это пойдет на пользу отечественной экономике.
Самый успешный пример страны, где работает система электронного резидентства, – Эстония. Сейчас эстонской программой воспользовались более 60 тыс. человек из 160 стран мира. В 2018 году е-резиденты заплатили в эстонский бюджет 8,7 млн евро налогов. Всего за время работы система принесла 25 млн евро. И это не единственный пример – аналогичные условия для иностранных граждан и компаний работают также в Азербайджане. Пилотный проект Правительство планирует принять до начала следующего года.
Финансовые рынки
Национальный банк Украины упростил порядок выдачи небанковским учреждениям лицензии на перевод средств в национальной валюте без открытия счетов, отменив обязанность небанковского учреждения согласовывать с Национальным банком внутренние правила о переводе средств.
Отныне в пакете документов для получения лицензии вместо внутренних правил о переводе средств будет подаваться информационная справка об условиях и порядке предоставления небанковским учреждением услуг по переводу средств в виде опросника по установленному образцу.
Эта форма документа будет более понятной и прозрачной для заявителя. Ее подготовка заявителем и обработка сотрудниками Национального банка потребует значительно меньших затрат времени.
Образец информационной справки для заполнения в форме удобного опросника размещен на странице официального интернет-представительства Национального банка в разделе «Формы документов для получения лицензии на перевод средств в национальной валюте без открытия счетов».
Что касается внутренних правил относительно перевода средств, то они становятся документом исключительно внутреннего пользования небанковского учреждения. Разрабатывается и утверждается данный документ (вместе с порядком внутреннего контроля и другими внутренними документами) до начала предоставления услуг по переводу средств в соответствии с обновленными требованиями к ним, гармонизированными с Директивой (EU) 2015/2366 (PSD2) и Руководящими принципами ЕВА.
Кроме того, обновлены требования к бизнес-плану, который подается небанковским учреждением в Национальный банк для получения лицензии.
Соответствующие изменения в Положение о порядке выдачи лицензии на перевод средств в национальной валюте без открытия счетов были утверждены постановлением Правления НБУ «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины» от 06.11.2019 г. № 128. Постановление вступает в силу 15 ноября 2019 года.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда разъяснила особенности сверхурочных работ. Рабочее время тесно связано с правовым режимом сверхурочных работ, которые для трудовых отношений имеют исключительный характер.
Согласно Кодексу законов о труде Украины (далее – КЗоТ), сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего дня.
Особенности сверхурочных работ:
- работодатель вправе применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, к которым относятся: 1) при проведении работ, необходимых для обороны страны, а также в случае предотвращения общественного или стихийного бедствия, производственной аварии и немедленного устранения их последствий; 2) при проведении общественно-необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи – для устранения случайных или неожиданных обстоятельств, нарушающих правильное их функционирование; 3) при необходимости закончить начатую работу, которая вследствие непредвиденных обстоятельств или случайной задержки по техническим условиям производства не могла быть закончена в нормальное рабочее время, когда ее прекращение может привести к порче или уничтожению государственного или общественного имущества, а также в случае необходимости неотложного ремонта машин, станков или другого оборудования, когда их неисправность влечет прекращение работ для значительного количества работников; 4) в случае необходимости выполнения погрузочно-разгрузочных работ с целью недопущения или устранения простоя подвижного состава или скопления грузов в пунктах отправления и назначения; 5) для продолжения работы в случае неявки работника-сменщика, если работа не допускает перерыва (работодатель должен заменить отсутствующего работника другим);
- запрещено привлечение к сверхурочным работам отдельных категорий работников: беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет; лиц, моложе 18 лет; работников, обучающихся в общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах без отрыва от производства, в дни занятий; других категорий работников в соответствии с действующим законодательством Украины;
- отдельные категории работников могут привлекаться к сверхурочным работам только с их согласия или при условии, что это не противоречит медицинским рекомендациям: женщины, имеющие детей в возрасте от трех до 14 лет или ребенка-инвалида, могут привлекаться к сверхурочным работам только с их согласия, а привлечение инвалидов к сверхурочным работам возможно только с их согласия и при условии, что это не противоречит медицинским рекомендациям;
- сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель должен вести учет сверхурочных работ каждого работника;
- сверхурочные работы могут выполняться на основании приказа (распоряжения) работодателя, где должны быть определены законные предпосылки их применения с указанием работников, которые к ним привлекаются, а также только с разрешения выборного органа первичной профсоюзной организации (профсоюзного представителя) предприятия, учреждения, организации.
