Обзор законодательства за февраль 2021 года

Налоги

НДС

Государственная налоговая служба Украины в категории 101.04 «ЗІР» дала ответ на такой вопрос: «Являются ли объектом обложения НДС услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду и как составляется по таким операциям налоговая накладная?».

Услуги по предоставлению арендодателем коммунального имущества в аренду являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) независимо от того, распределяет арендатор сумму арендной платы или перечисляет на счет арендодателя в полном объеме (кроме операций, определенных пп. 196.1.15 Налогового кодекса Украины; далее – НКУ).

В частности, не являются объектом налогообложения операции по оплате за предоставленное в аренду коммунальное имущество при соблюдении следующих условий:

• в аренду предоставляется целостный имущественный комплекс коммунального предприятия (его структурного подразделения);
• арендодателем по договору выступает орган местного самоуправления;
• арендные платежи в полном объеме зачисляются в местный бюджет.

На дату возникновения налоговых обязательств по НДС коммунальное предприятие – арендодатель (независимо от того, распределяет арендатор сумму арендной платы или перечисляет ее на счет арендодателя в полном объеме) составляет налоговую накладную на всю сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды.

Акцизный налог

Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении форм заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего или спирта этилового и/или акцизных складов, акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового, Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового Минфина» от 27.11.2020 г. № 729 утвердило новые формы акцизной накладной и расчета к ней.

В новой редакции изложен раздел В «Налоговые обязательства с реализации горючего», а раздел Г «Налоговые обязательства с автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов (включая мопеды), велосипедов со вспомогательным мотором, с колясками или без них, моторных транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 лиц и более, моторных транспортных средств для перевозки грузов» дополнили новыми строками.

Появилось новое приложение 14 «Расчет суммы акцизного налога с реализации горючего при изменении условий налогообложения в соответствии с подпунктом 229.8.13 пункта 229.8 статьи 229 раздела VI Кодекса».

Новые редакции есть и для таких приложений:

• приложение 2 «Расчет суммы акцизного налога с табачных изделий, на которые установлены специфические и адвалорные ставки акцизного налога одновременно»;
• приложение 6 «Расчет суммы акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров»;
• приложение 7 «Расчет суммы акцизного налога с реализации электрической энергии».

За каждый отчетный период независимо от того, осуществляли ли плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде и возникают ли налоговые обязательства по уплате акцизного налога, заполняют и подают соответствующие разделы и приложения к декларации:

• субъекты хозяйствования, которые в соответствии с п. 212.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) являются плательщиками акцизного налога и имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством;
• плательщики, определенные пп. 212.1.15 НКУ.

Прочие плательщики заполняют и подают разделы и приложения к декларации только для тех операций, которые они осуществляют и по которым у них возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога.

Прочие налоги и сборы

Государственная налоговая служба Украины напомнила, что 01 января 2021 года в Украине введен единый счет для уплаты налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – ЕСВ).

Единый счет для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, ЕСВ и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на Государственную налоговую службу Украины (далее – ГНСУ), задолженности по другим платежам может использоваться налогоплательщиком по его желанию.

Использование единого счета плательщиком начинается с рабочего дня, следующего за днем предоставления им сообщения об использовании такого счета. В случае, если плательщик – юридическое лицо имеет обособленные подразделения, то сообщение об использовании или об отказе от использования единого счета подается таким плательщиком для каждого обособленного подразделения.

Через единый счет можно осуществить уплату всех текущих платежей, налогового долга по таким платежам и недоимки по единому взносу, денежных обязательств, определенных на основании налоговых уведомлений-решений.

Однако единый счет нельзя использовать для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогу на добавленную стоимость, акцизного налога с реализации горючего и спирта этилового, а также для уплаты части чистой прибыли в бюджет государственными и коммунальными предприятиями и их объединениями.

При использовании единого счета плательщик обязан осуществлять уплату платежей только через единый счет, кроме случаев, указанных выше. Средства, уплаченные на другие счета, открытые на имя Казначейства для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга (задолженности) налогов и сборов, ЕСВ и других платежей, контроль за взиманием которых возложен на ГНСУ, считаются ошибочно уплаченными денежными обязательствами и подлежат возврату в порядке, определенном ст. 43 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Для зачисления средств на единый счет плательщик должен заполнить расчетный документ на перевод в соответствии с требованиями Порядка заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств, утвержденного приказом Минфина от 24.07.2015 г. № 666.

Формирование реестра платежей по единому счету в соответствии с отдельным плательщиком ГНСУ происходит на основании норм п.п. 35¹.5, 35¹.7 НКУ с учетом очередности уплаты, определенной п. 35¹.6 НКУ.

Реестр платежей по единому счету в разрезе отдельного плательщика в составе сводного реестра платежей по единому счету является основанием для перечисления Казначейством платежей указанным в нем получателям.

В случае отказа плательщика от использования единого счета такое использование прекращается с 01 января следующего календарного года на основании уведомления об отказе от использования единого счета.

Сообщение об использовании или об отказе от использования единого счета подается плательщиком в электронном виде через электронный кабинет по форме J/F 1307001. Налогоплательщик имеет право сообщить об использовании или об отказе от использования единого счета один раз в течение календарного года.

Учет и отчетность

Государственная служба статистики Украины сообщила, что предоставление респондентами финансовой отчетности 2020 года в электронном виде должно осуществляться на бланках форм, утвержденных соответствующими приказами Министерства финансов Украины, учитывая приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 29.09.2020 г. № 588 (далее – Приказ № 588).

Финансовая отчетность микропредприятия подается по форме S0111005.

Следует напомнить, что Приказом № 588 внесены некоторые изменения в НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». В частности:

• удалено упоминание о задолженности учредителей по формированию уставного капитала из статьи «Текущая дебиторская задолженность»;
• предусмотрено, что в статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Суммы по этой статье высчитывают при определении итога собственного капитала;
• форма № 1-мс после позиции «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дополнена новой позицией «Неоплаченный капитал».

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины продлил карантин в Украине до 30 апреля 2021 года. Соответствующее решение принято на заседании Правительства 17 февраля 2021 года.

В то же время правительство ослабляет некоторые карантинные ограничения. Украина вернется к модели адаптивного карантина. В областях будут устанавливаться различные карантинные ограничения в зависимости от эпидемической ситуации.

Как и в прошлый раз, предполагается четыре уровня эпидемической опасности, каждый из которых имеет четкие ограничения и критерии определения. Об этом сообщил на заседании Правительства Премьер-министр Украины.

Согласно проекту постановления, которое Правительство поддержало, предусмотрено четыре уровня эпидемической опасности: зеленый, желтый, оранжевый и красный.

Зеленый уровень – тот показатель, которого следует достичь для ослабления или отмены противоэпидемических мероприятий. Он может быть установлен при условии, что уровень заболеваемости гриппом и ОРВИ на территории не менее 13 регионов Украины не будет превышать 50% эпидемического порога, установленного для соответствующего региона. Второй критерий – выявление случаев инфицирования COVID-19 (методом ПЦР и с определением антигена) – менее 5%.

Желтый уровень является базовым для всей страны и предусматривает соответствующие ограничения и противоэпидемические мероприятия, но с определенными смягчениями.

В частности:

• разрешено проведение массовых мероприятий (культурных, спортивных и т. п., если для одного человека предусматриваться 4 кв. метра площади, или с наполненностью зала не более 50% мест. Ранее действовали ограничения относительно того, что в мероприятиях может участвовать не более 20 человек и для каждого должно быть предусмотрено 5 кв. метров площади;
• разрешено посещение учебных заведений группами более 20 человек;
• можно будет проводить матчи командных игровых видов спорта, но при условии, что зрителей будет половина от предусмотренных мест;
• будут работать рестораны, кафе, бары и столовые – до 00:00 часов (ранее работали до 23:00);
• разрешается работа бассейнов, в спортзалах и фитнес-центрах можно будет находиться большему количеству людей.

Оранжевый уровень устанавливается после желтого и свидетельствует об осложнении эпидемической ситуации. Он не предусматривает введения дополнительных ограничений на государственном уровне, но сигнализирует об опасности приближения к красному уровню.

На красном уровне предусматривается введение жестких карантинных ограничений, которые действовали во время январского локдауна.

В частности:

• будет запрещена деятельность заведений общественного питания (кроме адресной доставки и обслуживания на вынос);
• запрещена работа торгово-развлекательных центров и других развлекательных заведений – кинотеатров, театров и пр.;
• не будут работать учебные заведения (кроме детских садов и начальных классов в школах);
• будут закрыты непродовольственные рынки и магазины, спортивные залы, бассейны, фитнес-центры.

Решение принято с доработкой в однодневный срок.

Правительственное постановление вступает в силу 24 февраля 2021 года.

Финансовые рынки

Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменений в Положение о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте» от 03 февраля 2021 года № 14 вдвое увеличил е-лимит для ряда валютных операций физических лиц по переводу средств за границу или на счета юридических лиц – нерезидентов, открытые в Украине, – до 200 тыс. евро.

Среди таких операций:

• осуществление инвестиций за границу;
• размещение средств на собственных иностранных счетах;
• перевод средств по договору страхования жизни;
• предоставление займа нерезидентам.

«По оценкам Национального банка, данное решение в направлении валютной либерализации не будет существенно влиять на функционирование валютного рынка Украины, в том числе с учетом того, что физические лица уже более года имеют возможность покупать безналичную иностранную валюту без каких-либо обязательств и оснований. В 2020 году физические лица в пределах e-лимита перечислили за границу около 274 млн евро. Эта сумма меньше среднедневного объема торгов на межбанковском валютном рынке», – отметил заместитель Главы Национального банка Юрий Гелетий.

Положительная ситуация на валютном рынке создает необходимые предпосылки для постепенной либерализации валютного регулирования, очередным шагом которой является повышение соответствующего е-лимита.

Полное снятие электронного лимита на осуществление физическими лицами инвестиций за границу является одним из приоритетов Национального банка, предусмотренных Дорожной картой валютной либерализации. Это станет возможным после окончательного принятия и имплементации пакета законопроектов по противодействию BEPS (Плана противодействия размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения).

Также Нацбанк продолжает способствовать использованию цифровых аналогов бумажных документов. С этой целью банкам и небанковским финансовым учреждениям разрешено при осуществлении валютных операций с физлицами использовать цифровые паспорта в мобильном приложении «Дія» при наличии необходимых технологических возможностей.

Труд и заработная плата

Верховная Рада Украины приняла Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно учета трудовой деятельности работника в электронной форме» (проект № 3623).

Законом вводится учет трудовой деятельности работника в электронной форме в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования.

Законом урегулирован механизм накопления, обработки и использования этой информации, в частности, для подтверждения имеющегося стажа работы и назначения пенсий.

Соответствующие изменения внесены в Кодекс законов о труде Украины, Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании, законы Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», «О службе в органах местного самоуправления», «О государственной службе» и некоторые другие законодательные акты.

Законом предусмотрено:

• установить пятилетний переходной период для внесения в Государственный реестр сведений из бумажных трудовых книжек о трудовой деятельности работника (в течение этого периода будет применяться как бумажная трудовая книжка, так и электронная форма уже имеющихся или внесенных сведений о трудовой деятельности работника из Государственного реестра);
• определить, что внесение сведений о трудовой деятельности в Государственный реестр через веб-портал электронных услуг Пенсионного фонда Украины в виде сканированных или оцифрованных копий предусмотренных законодательством документов (трудовой книжки, справок и т. п.), осуществляется работником и работодателем с обязательным наложением квалифицированной электронной подписи;
• установить, что после внесения сведений о трудовой деятельности работника в Государственный реестр работодатель обязан выдать оригинал бумажной трудовой книжки ему на руки под роспись, при этом также предусмотрена обязанность работодателя вносить по требованию работника в бумажную трудовую книжку запись о приеме на работу, переводе и увольнении;
• ввести возможность автоматического назначения пенсии (без личного обращения лица) с сохранением за лицом права отсрочки выхода на пенсию, при этом, если лицом перенесено назначение пенсии и продлено пребывание в трудовых отношениях, размер его пенсии будет повышаться на 0,5-0,75%. В рамках автоматического назначения пенсий также предусмотрена возможность определения с помощью программных средств Государственного реестра наиболее выгодного варианта для назначения пенсии, включая дату такого назначения.

Данная реформа создаст возможности для:

• уменьшения расходов работодателей на ведение бумажного документооборота;
• упрощения доступа к информации о приобретенном стаже работников для назначения выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, прежде всего в случае временной потери трудоспособности;
• учета данных об образовании и квалификации, которую имеет работающее население и которую получают молодые люди, для обеспечения согласования предложений, которые существуют на рынке труда, и планирования подготовки (переподготовки) специалистов по актуальным направлениям;
• устранения возможных рисков и негативных последствий потери трудовой книжки, ее физического повреждения, фальсификации и внесения недостоверных сведений в этот документ.

Впрочем, окончательный текст Закона пока не обнародован.

Прочее

Президент Украины подписал Закон Украины «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине» № 1116-ІХ, который Верховная Рада приняла 17 декабря 2020 года.

Этот документ будет способствовать восстановлению инвестиционной активности в Украине после кризисного 2020 года.

Закон предусматривает предоставление государственной поддержки украинским и иностранным инвесторам с общей суммой инвестиций от 20 млн евро.

В частности, определена возможность получения налоговых льгот, обеспечения инвестиционных проектов объектами смежной инфраструктуры, предоставления преимущественного права землепользования земельными участками государственной или коммунальной собственности для реализации инвестиционных проектов, закрепления гарантий инвестора путем заключения прямого договора с правительством Украины. При этом общий объем государственной поддержки не может превышать 30% от суммы инвестиций в проект.

Согласно документу, поддержка будет предоставляться предприятиям, которые работают в перерабатывающей промышленности, транспортной отрасли, образовании, научной и научно-технической областях; в сфере здравоохранения, искусства, культуры, спорта, туризма и курортно-рекреационной.

Также предусмотрено создание специального правительственного уполномоченного учреждения, которое будет заниматься сопровождением инвестиционных проектов, помощью инвесторам от начала проекта и в течение всего времени его продолжительности.