Налоги
НДС
Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины масличных культур». Закон вступит в силу со дня, следующего за днем его опубликования.
Документом установлено, что освобождение от налогообложения НДС операций по вывозу в таможенном режиме экспорта с 1 сентября 2018 до 31 декабря 2021 соевых бобов и с 1 января 2020 по 31 декабря 2021 – семян рапса, не будет применяться для сельскохозяйственных предприятий-производителей указанных масличных культур, выращенных ими на землях сельхозназначения, находящихся в собственности таких производителей, постоянном пользовании или на правах аренды (субаренды), эмфитевзиса.
Итак, возврат НДС получит лишь товаропроизводитель, который сам экспортирует сою и рапс.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О порядке отнесения в состав налогового кредита суммы НДС, указанной в налоговой накладной, регистрацию которой в ЕРНН было остановлено, но в дальнейшем зарегистрировано в ЕРНН» от 23.08.2018 г. № 3682/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ответила на вопрос, когда на основании такой налоговой накладной можно формировать налоговый кредит по НДС.
Основанием для включения плательщиком НДС - покупателем сумм НДС в состав налогового кредита и соответственно отражение в налоговой отчетности по НДС является:
- налоговая накладная, должным образом составленная и зарегистрированная в ЕРНН;
- надлежащим образом оформленная таможенная декларация;
- другие документы, предусмотренные п. 201.11 НКУ.
Суммы НДС, указанные в налоговых накладных, регистрацию которых в ЕРНН остановлено, после прекращения процедуры такого приостановления могут быть отнесены в состав налогового кредита:
- в случае своевременной их регистрации в ЕРНН – в течение 1095 к. дн. с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным;
- в случае несвоевременной их регистрации в ЕРНН – в течение 1095 к. дн. с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, но не ранее даты такой регистрации.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налогообложении НДС» от 17.08.2018 г. № 3575/6/99-99-15-03-02-15/ІПК напомнила, что возврат материальных активов по договору финансового лизинга считается поставкой товаров. Итак, для лизингополучателя, который возвращает объект финансового лизинга лизингодателю в случае досрочного прекращения договора финансового лизинга, такая передача приравнивается для целей налогообложения НДС к обратной продаже лизингополучателем такого объекта лизингодателю. Соответственно, лизингополучатель – плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по НДС. Но что же при этом будет базой для начисления НДС-обязательств?
Согласно нормам НКУ, объект финансового лизинга, возврат которого осуществляется, относится к категории основных средств, то есть, является необоротным активом.
Итак, если осуществляется возврат лизингополучателем – плательщиком НДС объекта финансового лизинга лизингодателю – плательщику НДС, то лизингополучатель – плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20%, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 188.1 НКУ, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О порядке обложения НДС операции учреждения здравоохранения по предоставлению застрахованному лицу услуг по охране здоровья, оплата за которые осуществляется страховой компанией» от 13.08.2018 г. № 3524/6/99-99-15-03-02-15/ІПК отметила, что операция по поставке услуг по охране здоровья является объектом обложения НДС.
При этом, как отмечают представители фискального ведомства, учреждение здравоохранения, которое предоставляет такие услуги, на дату, которая произошла раньше (или получение страхового платежа в счет оплаты стоимости услуг или фактического их предоставления):
- определяет налоговые обязательства по НДС, исходя из договорной стоимости услуг;
- составляет и регистрирует в ЕРНН налоговую накладную по такой операции на застрахованное лицо.
Если указанные услуги относятся к «льготным» категориям (пп. 197.1.5 НКУ), то медучреждение, которое поставляет такие услуги, не определяет налоговые обязательства по НДС, но обязано составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по такой операции на застрахованное лицо.
Налоговики также напомнили, что выплата страховой компанией страховых платежей не является объектом обложения НДС.
Государственная фискальная служба Украины в категории 101.16 «ЗІР» сообщила: если плательщик НДС составляет расчет корректировки (РК) к налоговой накладной (НН), которая была составлена и зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных по форме, действующей на дату такой регистрации, и которая не предусматривала указания кода ставки, кода льготы, то в РК:
- в строке, которой сторнируется строка НН (обнуление), графа 11 «код ставки» и графа 12 «код льготы» не заполняется, поскольку форма НН в то время не предполагала указания в табличной части НН кода ставки, кода льготы;
- добавляется с указанием нового очередного порядкового номера строка, которой не было в НН, которая корректируется, где в графе 11 указывается код ставки, в графе 12 указывается код льготы, действующие на дату корректировки.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налоге на добавленную стоимость» от 20.07.2018 г. № 3204/6/99-99-15-03-02-15/ІПК напомнила, что «понижающий» расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на получателя – плательщика НДС, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг. Для этого поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.
Согласно п. 201.10 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) регистрация такого расчета корректировки в ЕРНН должна быть осуществлена в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки получателем (покупателем).
При этом возникает вопрос: а как же определяется дата получения покупателем расчета корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг?
НКУ не предусмотрен механизм фиксации даты получения покупателем такого расчета корректировки. Поэтому с целью недопущения ошибок при составлении налоговой отчетности и во избежание недоразумений при расчете в СЭА НДС показателя «ΣПеревищ», регистрацию расчетов корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг представители фискального ведомства советуют осуществлять с учетом сроков, определенных абз.абз. 15-16 п. 201.10 НКУ.
Итак, регистрация в ЕРНН должна быть осуществлена:
- для «понижающих» расчетов корректировки, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они были составлены;
- для «понижающих» расчетов корректировки, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца – до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они были составлены.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налогообложении НДС» от 01.08.2018 г. № 3354/6/99-99-15-03-02-15/ ІПК рассмотрела вопрос о необходимости корректировки налогового кредита, определенного по операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, в случае списания безнадежной кредиторской задолженности за такие полученные и не оплаченные услуги.
Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше (п. 187.8 НКУ).
В то же время датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям, при условии регистрации такой налоговой накладной в ЕРНН (п. 198.2 НКУ).
Следовательно, налоговый кредит, сформированный на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, составленной налогоплательщиком по операции по получению услуг от нерезидента, не подлежит корректировке при принятии решения о списании безнадежной кредиторской задолженности за такие полученные и не оплаченные услуги. Налоговые обязательства, которые начислены налогоплательщиком при получении услуг от нерезидента и включены в налоговую декларацию по НДС за соответствующий отчетный период, при списании безнадежной кредиторской задолженности за такие полученные и не оплаченные услуги также не подлежат корректировке.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О порядке применения штрафных санкций» от 13.08.2018 г. № 3523/6/99-99-15-03-02-15/ІПК напомнила, что за нарушение предельного срока регистрации налоговой накладной и/или расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) штрафуют. При этом, если налоговую накладную вообще не составить и не зарегистрировать, размер штрафа будет 50% суммы НДС такой налоговой накладной.
Впрочем, это правило не касается налоговых накладных, которые не предоставляются получателю (покупателю), и составлены на поставки товаров/услуг для операций, освобожденных от налогообложения или которые облагаются по нулевой ставке.
Оба условия (не предоставляют покупателю и составлены на освобожденные операции и операции по ставке 0%) должны выполняться одновременно.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О корректировке налоговых обязательств по НДС» от 06.08.2018 г. № 3446/6 / 99-99-12-02-01-15/ІПК рассмотрела ситуацию, когда налогоплательщик, в связи с аннулированием регистрации его как плательщика НДС, увеличил налоговые обязательства на сумму условной продажи остатка нереализованных активов. Впоследствии ВАСУ было принято постановление по делу и отменено аннулирование регистрации плательщика НДС, признан противоправным и отменен Акт об аннулировании регистрации плательщика НДС.
В связи с этим, у налогоплательщика возник вопрос о механизме возмещения НДС путем увеличения налогового кредита, который был уменьшен в связи с осуществлением условной продажи, либо путем корректировки налоговых обязательств на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в связи с осуществлением условной продажи.
В консультации разъясняется, что своим правом на формирование налогового кредита налогоплательщик уже воспользовался, поэтому повторно формировать налоговый кредит по одной операции не удастся, поскольку это не предусмотрено нормами НКУ.
Также не удастся уменьшить налоговые обязательства, начисленные при самостоятельном определении налогоплательщиком условной продажи товара (активов), поскольку действующими нормами налогового законодательства не предусмотрена возможность регистрации в ЕРНН налоговой накладной, составленной плательщиком налога на условную продажу активов, расчет корректировки к ней тоже не может быть зарегистрирован в ЕРНН.
Налог на прибыль
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об обложении НДС и налогом на прибыль списания товаров медицинского назначения» от 09.08.2018 г. № 3483/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела ситуацию относительно налогообложения НДС и налогом на прибыль операций по списанию товаров медицинского назначения.
При списании товарно-материальных ценностей (в том числе товаров (изделий) медицинского назначения) в связи с признанием их негодными для использования, такие товарно-материальные ценности не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности предприятия.
Поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию товарно-материальных ценностей (в том числе товаров (изделий) медицинского назначения), то они начинают использоваться в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика.
Как указано в обращении плательщика к ГФС, товары (изделия) медицинского назначения на момент их приобретения плательщиком освобождались от налогообложения.
Учитывая это, в случае, если товарно-материальные ценности (в том числе товары (изделия) медицинского назначения) приобретены без включения сумм НДС в состав налогового кредита, то налоговые обязательства при их списании не начисляются.
В случае ликвидации основных средств, используемых в хозяйственной деятельности, и которые подлежат амортизации в налоговом учете, финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенной в соответствии с правилами бухгалтерского учета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ.
При ликвидации основных средств, не использующихся в хозяйственной деятельности, финрезультат до налогообложения увеличивается (согласно п. 138.1 НКУ) на сумму остаточной стоимости таких активов, определенной согласно бухгалтерскому учету, и уменьшается (согласно п. 138.2 НКУ) на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения таких активов, определенной согласно бухгалтерскому учету.
При этом на стоимость материальных активов, которые учитываются в составе запасов и не амортизируются, корректировка финрезультата до налогообложения в соответствии с п. 138.1 и п. 138.2 НКУ, не осуществляется.
Упрощенная система налогообложения
Государственная фискальная служба Украины в категории 108.01.02 «ЗІР» рассмотрела вопросы, включаются ли в состав дохода юридического лица – плательщика единого налога суммы гарантийных взносов, которые возвращены участникам аукциона. Итак, согласно п.п. 2 п. 292.1 НКУ, доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ.
Согласно п 3.11 Порядка проведения целевых аукционов по продаже имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, утвержденного приказом Миндоходов от 22.05.2017 г. № 518 (далее – Порядок), физическое или юридическое лицо, которое изъявило желание зарегистрироваться как участник аукциона, оплачивает регистрационный взнос , размер которого устанавливается организатором аукциона и не может превышать одного необлагаемого минимума доходов граждан, а также вносит гарантийный взнос в размере 10 процентов начальной цены лота.
Участникам целевого аукциона, которые не были признаны победителями, в соответствии с п.п. 3.17 Порядка гарантийный взнос возвращается в течение пяти банковских дней со дня подписания протокола о проведении целевого аукциона, за вычетом платежей за банковские переводы.
Поэтому суммы гарантийных взносов, которые уплачиваются для участия в аукционе и подлежат возврату участникам аукциона после его проведения, не включаются в состав дохода юридического лица – плательщика единого налога (биржи), поскольку такие взносы не являются оплатой за товары (работы, услуги).
НДФЛ и военный сбор
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О включении в состав расходов расходов на командировку» от 30.07.2018 г. № 3313/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщила: если предприятие финансируют не из бюджета, суточные для зарубежной командировки не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 80 евро за каждый календарный день такой командировки. Налоговый кодекс Украины не устанавливает предельного размера расходов на оплату стоимости проживания в заграничной командировке.
Кроме того, нормы НКУ не предусматривают корректировки финансового результата до налогообложения на сумму расходов для налогообложения налогом на прибыль.
Учет и отчетность
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О вопросах определения налоговой льготы, необходимости составления и подачи Отчета о суммах налоговых льгот» от 23.08.2018 г. № 3690/6/99-99-15-03-02-15/ІПК напомнила, что предприятие подает Отчет о суммах налоговых льгот по операциям по поставке товаров и/или услуг, являющихся объектами налогообложения НДС и освобожденных от налогообложения или которые облагаются по нулевой ставке.
По операциям поставки, которые не являются объектом налогообложения НДС, налоговых льгот не определяют. Поэтому налогоплательщик не отражает такие операции в отчете о льготах.
Итак, если налогоплательщик проводит операции, которые не являются объектом налогообложения НДС, и не проводит других операций, которые освобождены от налогообложения НДС или облагаются по нулевой ставке, подавать отчет о льготах не нужно.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О порядке предоставления уточненной финансовой отчетности» от 16.08.2018 г. № 3559/6/99-99-15-02-01-15/ІПК сообщила, что предприятия могут подавать уточненную финансовую отчетность на замену ранее поданной по результатам проведения аудиторской проверки с целью исправления самостоятельно выявленных ошибок или по другим причинам.
При этом предприятие вместе с уточняющей финансовой отчетностью должно подать в ДФС и уточняющую декларацию за соответствующий отчетный период.
Подтверждением представления финотчетности вместе с декларацией является отметка «+» в декларации в ячейке «ФЗ12» таблицы «Наличие приложений».
В этой же таблице предприятие проставляет отметку в графах, соответствующих названиям форм финансовой отчетности, представленной вместе с декларацией.
В то же время напомним: в случае исправления ошибок в самой декларации, предприятие может не подавать финотчетность повторно при условии, что показатели такой отчетности не подлежат исправлению.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О применении отдельных требований Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148» от 08.08.2018 г. № 3459/ІПК/10-36-14-06-16 сообщила: чтобы сдать наличные в банк, в ВКО в реквизите «Выдать» указываются фамилия, имя, отчество кассира или другого работника предприятия, ответственного за сдачу наличных в банк. Аналогично действуют, если выдают средства по расходным ведомостям.
Когда оприходуют наличные из ящика РРО, в ПКО в реквизите «Принято от» отмечают лицо, от которого приняли наличные.
В реквизите «Основание» отмечают основание для оприходования средств (источник происхождения, например оприходование выручки, оказание услуг согласно договору, возврат средств после командировки, приказ руководителя, поступление наличных денег из банка и т.д.).
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об оприходовании наличных средств на обособленном подразделении и заполнении книги учета расчетных операций» от 10.08.2018 г. № 3512/6/99-99-14-05-01-15/ІПК сообщила: если предприятие использует версию РРО, имеет функцию и позволяет распечатывать копию фискального отчетного чека, то в случае утери оригинала такого чека предприятие имеет возможность распечатать копию отчетного фискального чека и подклеить его в соответствующий раздел КУРО.
Запретов относительно использования копии фискального отчетного чека действующее законодательство не содержит.
Если до снятия фискального отчетного чека на РРО, используемого предприятием, не будет проведено операцию «служебная выдача», то наличность, которая будет оставаться в ящике РРО, будет считаться не оприходованной (п. 6 разд. III Порядка № 547).
Итак, во избежание такой ситуации, необходимо до обнуления РРО проводить операцию «служебная выдача», а после исполнения «Z-отчета» операцию «служебное внесение».
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об оформлении использования книги учета расчетных операций и оформлении приходного кассового ордера» от 02.08.2018 г. № 3393/6/99-99-14-05-01-15/ ІПК рассмотрела ряд вопросов, касающихся оприходования наличности при осуществлении пассажирских перевозок.
Оприходование наличности
Так, при продаже билетов с нанесенными типографским способом серией, номером, номинальной стоимостью на автомобильном транспорте РРО и РК не применяется. При этом Типовые формы билетов на проезд пассажиров и перевозку багажа на маршрутах общего пользования утверждены приказом Министерства транспорта и связи Украины от 25.05.2006 г. № 503.
Для учета движения наличных при предоставлении услуг по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом на городских маршрутах, предприятие может использовать КУРО на отдельную хозяйственную единицу (автобус, маршрутное такси и т.д.), которая заполняется на основании расчетных документов (билетов).
Прием наличных от водителя (автобус, маршрутное такси и т.д.) оформляется кассиром приходным кассовым ордером на общую сумму согласно записи в КУРО.
Учет бланков билетов на проезд
Поскольку, пока не установлено книг специальной формы и соответствующего порядка их заполнения для субъектов хозяйствования, осуществляющих перевозки пассажиров и багажа в автотранспорте, то до внедрения новой формы такого документа для отражения учета бланков билетов на проезд автомобильным транспортом и наличности, полученной от перевозок пассажиров и багажа субъектам хозяйствования, ГФС считает возможным использовать форму КУРО на хозяйственную единицу, осуществляя в ней записи в удобный для предприятия способ, не нарушая при этом норм действующего законодательства.
Итак, для учета движения наличных при предоставлении услуг по пассажирским перевозкам автомобильным транспортом на городских маршрутах предприятие может использовать КУРО на отдельную хозяйственную единицу, которая заполняется на основании расчетных документов (билетов).
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Об оприходовании наличных средств» от 26.07.2018 г. № 3288/6/99-99-14-05-01-15/ІПК разъяснила, что 1 июня 2018 после внесения изменений в Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148, кассовая книга не используется, если в обособленных подразделениях предприятий, проводящих наличные расчеты с применением РРО (КУРО), осуществление учета наличности в полной сумме ее фактических поступлений проводится на основании данных расчетных документов путем формирования и печати фискальных отчетных чеков и их подклеивания к соответствующим страницам КУРО (занесение данных расчетных квитанций в КУРО).
При этом в консультации отмечается, что если инкассация проводится инкассаторской службой банка из магазинов, которые являются подразделениями предприятия, то в кассовой книге головного предприятия такие операции не отражаются.
Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Изменений в Порядок учета плательщиков налогов и сборов» от 27.06.2018 г. № 589 внесло изменения в Порядок учета плательщиков налогов и сборов.
Теперь уведомление о постановке на учет/снятии с учета налогоплательщика в связи с изменением местонахождения (местожительства) по форме № 11-ОПП было обновлено.
Форма № 11-ОПП используется для информирования контролирующим органом по новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика об изменении местонахождения (места жительства) налогоплательщика, которая направляется контролирующему органу по предыдущему местонахождению (месту жительства).
По форме № 1-РПП с пометкой «Сведения о лице, ответственном за ведение бухгалтерского и/или налогового учета» контролирующие органы вносят соответствующие изменения в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц. Соответствующей позицией дополнили форму № 1-РПП. При подаче заявления по форме № 1-РПП с пометкой «Сведения о лице, ответственном за ведение бухгалтерского и/или налогового учета» заполняются данные о контролирующем органе, код ЕГРПОУ, полном наименовании и главном бухгалтере постоянного представительства нерезидента в Украине.
По заявлению по форме № 1-ОПП, или по форме № 1-РПП с пометкой «Изменение местонахождения, связанное с изменением административного района или включения/невключения в Реестр БПН», или по форме № 5-ОПП с отметкой «Изменение места жительства, связанное с изменением административного района», предоставленной налогоплательщиком в контролирующий орган по новому месту нахождения, будет осуществляться процедура перевода налогоплательщика.
Подтверждением прекращения независимой профессиональной деятельности являются сведения (выписка) соответствующего реестра, в который вносится информация о государственной регистрации такой деятельности, о прекращении или приостановлении, или изменении организационной формы соответствующей деятельности с независимой (индивидуальной) на другую.
Контроль и ответственность
Кабинет Министров Украины принял постановление «Об утверждении Среднесрочной стратегии управления государственным долгом на 2018-2020 годы».
В 2017 году впервые с 2011 года процент соотношения долга к ВВП уменьшился и стал приближаться к «безопасному» значению в 60%, определенного Бюджетным кодексом Украины. Это стало возможным благодаря улучшению макроэкономических показателей и слаженным действиям власти по фискальной консолидации и монетарной политике и проведению реформ.
Стратегией определены задачи для Министерства финансов Украины относительно уменьшения долга до 60% в 2018 году, 52% в 2019 году и 49% в 2020 году.
Документ содержит ориентировочный план действий на следующие два года, предусматривающий, в частности, возможность выпуска ОВГЗ в евро и других валютах, с которыми украинская гривна не имеет высокого уровня корреляции, выпуск ОВГЗ в гривне для международных инвесторов, расширение сотрудничества с МФО и правительствами иностранных государств по льготному финансированию.
Другие мероприятия, запланированные в рамках Стратегии, направлены на укрепление отношений с инвесторами, привлечение международных инвесторов на внутренний рынок Украины, а также работу по улучшению рейтинга Украины как заемщика. Результатом действий по укреплению институционального потенциала станет создание Агентства по управлению долгом в соответствии с лучшими международными практиками.
Министерство юстиции Украины приказом «Об утверждении Изменений к Инструкции по организации принудительного исполнения решений» от 02.08.2018 г. № 2522/5 внесло изменения в Инструкцию по организации принудительного исполнения решений. Теперь о взыскании алиментов предприятия будут отчитываться ежемесячно.
Алименты будут взимать по исполнительным листам за прошедшее время в рамках десятилетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа к исполнению (ныне – в пределах трехлетнего срока).
Также Минюст определил порядок наложения штрафа на должника государственным исполнителем.
Приказ вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее дня вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно создания экономических предпосылок для усиления защиты права ребенка на надлежащее содержание» от 03.07.2018 г. № 2475-VIII.
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О практическом применении некоторых норм действующего законодательства» от 23.08.2018 г. № 3719/6/99-99-14-03-03-15/ІПК сообщила, что предприятия могут рассчитываться наличными в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам между собой в размере до 10 тыс. грн включительно. Это касается также расчетов при оплате за товары, приобретенные на производственные нужды за счет наличности, полученной с помощью электронного платежного средства.
Доверенные лица предприятий, которые получили наличные с корпоративной или личной карточки, используют ее по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица подают авансовый отчет вместе с подтверждающими документами. Также они должны подать документы о получении наличности (чек банкомата, копию расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанцию торгового терминала) и вернуть неизрасходованные средства.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда в письме «О предоставлении разъяснения по вопросам применения абзаца 3 и 8 части второй статьи 265 КЗоТ» от 26.07.2018 г. № 58920/4/4.3-ГП-18 напомнила, что сроки, периодичность выплаты работникам зарплаты за первую половину месяца (аванса), а также ее размер, прописаны в ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР.
А вот какой из размеров штрафов, определенных в ч. 2 ст. 265 КЗоТ, будет применен, если работодатель выплатит аванс в сумме меньшей, чем половина тарифной ставки, или же если не выплачивает аванс, а платит зарплату раз в месяц?
Гоструда предоставило расширенное разъяснение этого вопроса.
1. В случае нарушения сроков выплаты зарплаты НЕ более чем за один месяц работодатели несут ответственность в виде штрафа в размере минзарплаты (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ), несмотря на периодичность (1-2 или более раз в год) совершения такого нарушения.
2. В случае установления нарушения сроков выплаты зарплаты более чем за один месяц работодатели несут ответственность в виде штрафа в трехкратном размере минзарплаты (абз. 3 ч. 2 ст. 265 КЗоТ).
3. В случае одновременной выплаты работникам зарплаты и компенсации потери части зарплаты в связи с задержкой сроков ее выплаты, то оснований для освобождения субъектов хозяйствования от ответственности за несвоевременную и не в полном объеме выплату зарплаты согласно ст. 265 КЗоТ не предусмотрено.
4. В случае выплаты заработной платы один раз в месяц (непроведение авансовых выплат) работодатели несут ответственность в виде штрафа в размере минзарплаты (абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ).
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «О налогообложении отдельного вида дохода» от 22.08.2018 г. № 3658/К/99-99-15-01-14/ІПК рассмотрела запрос, в котором идет речь о том, что гражданин Украины имеет единого работодателя, который находится в Украине; в Бельгии выполняется работа по направлению предприятия-резидента Украины, штатным работником которого он является, с целью предоставления услуг по соответствующему договору между украинским и бельгийским предприятиями.
Если резидент Украины (Бельгии) работает по найму в Бельгии (Украине), полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в Бельгии (Украине).
Следует отметить, что слово «может» в контексте п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество (далее – Конвенция) означает право государства, в котором работа по найму фактически осуществляется (то есть выполняется там, где наемный работник физически присутствует), облагать указанные вознаграждения в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством этого государства.
Вознаграждение, получаемое физическим лицом - резидентом Украины в связи с работой по найму, осуществляемой в Бельгии, облагается налогом только в Украине, если одновременно выполняются все условия, указанные в п. 2 ст. 15 Конвенции:
а) получатель вознаграждения находится в Бельгии в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого периода, составляющего двенадцать месяцев, который начинается или заканчивается в соответствующем финансовом году;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Бельгии;
в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Бельгии.
Если хотя бы одно из условий п. 2 ст. 15 Конвенции не выполняется, Бельгия вправе облагать вознаграждение наемного работника украинского предприятия, полученное за работу, которая фактически осуществляется в Бельгии, согласно правилам, установленным налоговым законодательством этой страны.
Итак, в рассматриваемом случае, заработная плата, полученная от своего работодателя резидентом Украины – наемным работником украинского предприятия, который фактически осуществляет работу на бельгийской территории, и для которого не выполняется хотя бы одно из условий, определенных пп. а) b), с) п. 2 ст. 15 Конвенции, может облагаться налогом в Бельгии, то есть Бельгия имеет право на налогообложение таких выплат в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством этого государства.
Вознаграждение в виде заработной платы, полученной наемным работником-резидентом Бельгии от украинского работодателя - резидента Украины, за работу, которая фактически выполняется на территории Бельгии, подлежит налогообложению в Бельгии в порядке, установленном национальным законодательством.
Министерство социальной политики Украины в письме «Об оплате труда в ночное или вечернее время в праздничный день» от 11.07.2018 г. № 1217/0/101-18/28 сообщило, что согласно ст. 107 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ) оплата за работу в праздничный день работникам, труд которых оплачивается по часовым ставкам, осуществляется в размере двойной часовой ставки.
Согласно статье 108 КЗоТ работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом генеральным, отраслевым (территориальным) соглашениями и коллективным договором, но не ниже 20 процентов тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время.
В конкретном случае на предприятии, которое обратилось с запросом в министерство, коллективным договором установлены доплаты за каждый час работы:
- в ночное время – в размере 40 процентов часовой ставки;
- в вечернее время – в размере 20 процентов часовой ставки.
В письме делается вывод, что за работу в праздничный день в ночное или вечернее время, доплата начисляется без удвоения, на общих основаниях.
Итак, тарифная ставка за работу в выходной, как в дневное, так и в ночное время, начисляется в двойном размере, а доплата за работу в ночное (вечернее) время начисляется в размере 40 (20) процентов из обычной тарифной ставки, а не с двойной тарифной ставки выходного дня.
Министерство социальной политики Украины в письме «О сохранении за работником среднего заработка при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу по его инициативе» от 11.07.2018 г. № 275/0/22-18 рассмотрело запрос о сохранении за работником среднего заработка при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу по его инициативе.
Министерство указало на то, что при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение двух недель со дня перевода (ч. 1 ст. 114 КЗоТ).
Кроме того, п. 18 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 24.12.1999 г. № 13 установлено, что положения статьи 114 КЗоТ о сохранении среднего заработка за работником, переведенным на нижеоплачиваемую работу в течение двух недель со дня перевода применяется, если иное не предусмотрено законодательством, а также в том случае, когда перевод был по инициативе самого работника.
Рынки финансовых услуг
Национальный банк Украины постановлением «О некоторых вопросах установления официального курса гривны к иностранным валютам и внесения изменений в Классификатор иностранных валют и банковских металлов» № 80 от 19 июля 2018 закрепил изменения в методику расчета официального курса гривны к доллару США, осовременил источники данных, которые используются для его расчета и сократил время его обнародования.
Согласно принятому решению, официальный курс гривны к доллару США будет рассчитываться на основании информации обо всех сделках по купле-продаже долларов США на условиях «тод», «том» и «спот», которые в день расчета официального курса заключались банками на межбанковском валютном рынке Украины (далее – МВРУ) с другими банками и с Национальным банком Украины, и информация о которых предоставлялась Национальному банку торгово-информационными системами до 15:30 соответствующего рабочего дня.
Новая методика расчета предусматривает двухступенчатую систему отсечения сделок, параметры которых по разным причинам отклоняются от параметров подавляющего большинства сделок соответствующего дня, а, следовательно, такие сделки является не репрезентативными для их учета при расчете официального курса гривны к доллару США. Сначала из имеющегося ряда соглашений отсекаются все сделки, курс по которым отклоняется от среднеарифметического по всем сделкам более чем на 2%. Затем отсекаются соглашения, курс/объем которых отклоняется от среднеарифметического курса/объема более чем на 2 стандартных отклонения.
Расчет официального курса гривны к доллару будет осуществляться как средневзвешенное по всем сделкам, которые остались после отсечения.
Официальный курс будет обнародоваться на сайте Национального банка до 16 часов, то есть на 2 часа раньше, чем сейчас.
Новые принципы расчета официального курса гривны к доллару США также предусматривают наличие резервного механизма его расчета в случае, если количество сделок, которые должны учитываться для расчета официального курса гривны, по любым причинам меньше или равно 10% от среднедневного значения аналогичного показателя за предыдущий текущий месяц. Такой механизм предусматривает осуществление Национальным банком с 12:00 до 13:00 запроса на банки (через функционалы ТИС или по телефону) для получения котировок по покупке/продаже 1 млн долл. США и последующий расчет официального курса как обычное среднеарифметическое значение всех полученных в результате такого запроса курсовых котировок.
До сих пор резервный механизм расчета официального курса гривны к доллару США отсутствовал.
Механизм расчета официального курса гривны к другим валютам остался без изменений.
Кроме официального курса гривны к доллару США, Национальный банк также будет осуществлять ежедневный расчет справочного курса гривны к доллару США. Он будет рассчитываться по той же методике, что и официальный курс гривны к доллару США, однако его расчет будет осуществляться на основании данных о сделках, заключенных на МВРУ до12:00, и будет обнародоваться на сайте Национального банка до 12:30.
Введение новой методики расчета официального курса гривны к доллару США приближает ее к международным стандартам расчета аналогичных показателей, и позволит использовать официальный курс гривны к доллару США не только для целей бухгалтерского учета, но и как бенчмарк валютного рынка при заключении участниками рынка сделок, где в качестве базового актива используется иностранная валюта.
Корпоративные отношения
Министерство юстиции Украины в письме «О порядке государственной регистрации и деятельности обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью в связи с принятием Закона Украины от 06.02.2018 № 2275-VIII «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» предоставило консультацию по вопросам порядка государственной регистрации и деятельности ООО и ОДО в связи с принятием Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII.
Так, перечень сведений, которые должны обязательно указываться в уставе общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью установлен статьей 11 Закона № 2275-VIII.
В уставе общества указываются сведения о: полном и сокращенном (при наличии) наименовании общества; органах управления обществом, их компетенции, порядок принятия ими решений; порядке вступления и выхода из него.
Устав общества может содержать другие сведения, не противоречащие закону. Такими сведениями могут быть положения, касающиеся:
- предоставления дополнительного срока для погашения задолженности в связи с просрочкой внесения вклада;
- порядка увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов;
- порядка реализации преимущественного права участников общества, распределения отчуждаемой доли (части доли) между другими участниками общества, отказа от реализации преимущественного права участников общества;
- отчуждения доли в уставном капитале общества другим участникам общества или третьим лицам;
- выплаты и ограничения выплаты дивидендов участникам общества;
- проведение аудита финансовой отчетности общества по требованию участников и тому подобное.
Кроме того, ведомство отмечает, что действующим законодательством не установлены требования относительно формы и содержания заявлений о вступлении и выходе из общества.
Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку решением «Об утверждении Порядка регистрации выпуска акций при увеличении (уменьшении) размера уставного капитала акционерного общества» от 21.06.2018 г. № 426 утвердила Порядок регистрации выпуска акций при увеличении (уменьшении) размера уставного капитала акционерного общества.
В частности, при дополнительной эмиссии акций в случае увеличения уставного капитала общества с привлечением дополнительных взносов осуществляется регистрация выпуска акций, регистрация выпуска и утверждения проспекта акций, регистрация отчета о результатах эмиссии акций. Регистрация выпуска акций и утверждение проспекта акций осуществляются одновременно.
При увеличении уставного капитала общества путем направления в уставный капитал дополнительного капитала в части эмиссионного дохода (его части) и/или направления в уставный капитал прибыли (его части) осуществляется регистрация выпуска акций. Отчет о результатах эмиссии акций в регистрационный орган для регистрации не подается.
При уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем аннулирования ранее выкупленных или иным путем приобретенных обществом акций и уменьшения их общего количества осуществляется регистрация выпуска акций. Отчет о результатах эмиссии акций в регистрационный орган для регистрации не подается.
Регистрация выпуска акций, регистрация выпуска и утверждения проспекта акций, регистрация отчета о результатах эмиссии не могут рассматриваться как гарантия их стоимости.
Регистрационный орган имеет право осуществлять проверку сведений, содержащихся в представленных документах. До окончания установленного для регистрации срока регистрационный орган может запросить предоставление дополнительных документов, подтверждающих данные, приведенные в документах, предоставленных эмитентом для регистрации выпуска акций, регистрации выпуска и утверждения проспекта акций, отчета о результатах эмиссии акций.
Принцип молчаливого согласия не применяется к процессу регистрации регистрационным органом выпуска акций, регистрации выпуска и утверждения проспекта акций.
Судебная практика
Верховный Суд Украины своим постановлением от 22.05.2018 г. по делу № К/9901/27053/18|815/2405/16 поддерживает выводы судов предыдущих инстанций о том, что ошибочное указание кода бюджетной классификации в платежном поручении на уплату налога не является основанием считать, что налогоплательщик не уплатил налог в срок. Аналогичное мнение было высказано ВСУ в постановлениях от 16.06.2015 г. по делу № 21-377а15 и от 02.12.2015 г. по делу № 826/6059/13-а.
Во всех решениях ВСУ настаивает на том, что для подтверждения факта неуплаты согласованной суммы денежного обязательства необходимо установить, что в срок, предусмотренный п. 57.1 НКУ, налогоплательщик не совершал действий, направленных на перечисление согласованной суммы денежного обязательства в государственный бюджет. Допущение ошибки при перечислении согласованной суммы денежного обязательства в государственный бюджет в срок, установленный п. 57.1 НКУ, должно квалифицироваться как действие, хотя и ошибочное. Следовательно, действия, которые не содержат признаков бездействия налогоплательщика при уплате согласованной суммы денежного обязательства, не могут быть основанием для применения финансовых санкций, предусмотренных п. 126.1 НКУ. Поскольку такие суммы зачисляются на казначейский счет, то ошибочное указание расчетного счета в платежном поручении при уплате суммы налогового обязательства не является достаточным основанием для вывода о неуплате требуемой суммы денежного обязательства в определенный НКУ срок, а следовательно, и для применения на основании п. 126.1 НКУ штрафных санкций.
Прочее
Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно стимулирования создания и деятельности семейных фермерских хозяйств».
Этот нормативно-правовой акт направлен на получение официального статуса сельским населением, которое работает на своей земле, что позволит легально продавать свою продукцию и получить социальную защиту и право на пенсию.
Документом вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины и законы Украины «О фермерском хозяйстве», «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований».
Изменения предусматривают отнесение к плательщикам единого налога четвертой группы физических лиц – предпринимателей, которые организовали фермерское хозяйство, при условии соответствия совокупности определенных критериев и определения особенностей их государственной регистрации/аннулирования регистрации, налогового учета и отчетности, уплаты единого налога и тому подобное. Также предусматривается установление государственной помощи по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (от 10% до 90% минимального страхового взноса) для каждого из членов фермерского хозяйства в течение 10 лет за счет средств государственного бюджета Украины через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц – членов семейного фермерского хозяйства единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Документом также предусмотрено уточнение положений по созданию и деятельности семейного фермерского хозяйства без приобретения статуса юридического лица.
Реализация Закона позволит создать условия для начала семейных фермерских хозяйств и детенизации предпринимательской деятельности в агарной сфере, что положительно повлияет на рост поступлений в местные бюджеты от уплаты налогов и создания новых рабочих мест на селе.
