Обзор законодательства за август 2019 года

Налоги

НДС

Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных плательщиков обратила внимание на самые распространенные ошибки при подаче уточняющих расчетов в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Ошибка 1

В случае предоставления уточняющего расчета к декларации по НДС налогоплательщики, самостоятельно обнаружившие занижение налогового обязательства, забывают начислить и уплатить штраф в размере 3%. Следует отметить, что такой штраф уплачивается до подачи уточняющего расчета.

Ошибка 2

Неправильное отражение в декларации по НДС строки 16.2, а именно увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам поданных уточняющих расчетов.

Следует помнить, что значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет.

Ошибка 3

Плательщики некорректно заполняют таблицу (расшифровку) к декларации по НДС, где они должны указывать уточняющие расчеты, которые включены в эту декларацию.

Ошибка 4

Плательщики в декларации по НДС декларируют отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (строка 19). Однако в случае предоставления уточняющего расчета вместо того, чтобы перенести строку 19 из декларации НДС в уточняющий расчет, переносят в строку 18 «Положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного периода».

Ошибка 5

Предоставление плательщиками пустых уточняющих расчетов. В этом случае плательщик полностью сознательно декларирует отсутствие деятельности за месяц, который уточняется. Здесь для налоговиков есть много вариантов для проверок.

Налог на прибыль

Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных налогоплательщиков рассмотрела требования относительно налогообложения роялти, предусмотренные в НКУ.

Так, согласно п. 140.5 НКУ, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:

• на сумму расходов по начислению роялти (пп. 140.5.6 НКУ) (кроме операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в пп.39.2.1.2 НКУ), что превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании»), а для банков – в объеме, превышающем 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному (ограничения не применяются налогоплательщиком, если сумма таких расходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки», в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, но без предоставления отчета);
• на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме (пп. 140.5.7 НКУ), если роялти начислено в пользу:
  • нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам;
  • нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины. Требования данного подпункта не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины – субъект кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права в результате создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал или осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезиденту и осуществляет начисление роялти за использование этого объекта;
  • нерезидента, который не подлежит налогообложению относительно роялти в стране, резидентом которой он является.

ГФСУ призвала плательщиков быть внимательными при подаче декларации по налогу на прибыль. В случае возникновения вопросов можно обратиться за помощью к своему налогового координатору.

Акцизный налог

Государственная фискальная служба Украины через Офис крупных налогоплательщиков ответила на вопрос, нужно ли зарегистрироваться плательщиками акцизного налога предприятиям, производящим спиртосодержащие лекарства.

Согласно пп. 14.1.6 НКУ, акцизный склад, – в частности, это специально оборудованные помещения на ограниченной территории (далее – помещения), расположенные на таможенной территории Украины, где под контролем постоянных представителей контролирующего органа распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем выработки, обработки (переработки), смешивания, разлива, упаковки, фасовки, хранения, получения или выдачи спирта этилового, водки и ликеро-водочных изделий.

Распорядителем акцизного склада является субъект хозяйствования, который получил лицензию на право производства спирта этилового, алкогольных напитков и зарегистрирован плательщиком акцизного налога (пп. 14.1.224 НКУ).

Перечень лиц, которые относятся к плательщикам акцизного налога, определен п. 212.1 НКУ. Плательщиком акцизного налога является лицо, на которое возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 грн за 1 л 100-процентного спирта, в случае нарушения таких условий.

Получение (приобретение) спирта этилового производителями лекарственных средств осуществляется с целью его использования в качестве сырья для производства лекарственных средств, в частности, согласно пп. «б» пп. 229.1.1 НКУ.

Постановлением Кабмина «Вопросы использования спирта этилового для производства лекарственных средств» от 05.01.2011 г. № 19 утверждены ежегодные квоты на отгрузку производителям лекарственных средств спирта этилового, который используется для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, по ставке акцизного налога в размере 0 грн за 1 л 100-процентного спирта этилового.

В соответствии с требованиями п. 229.1.4 НКУ на предприятиях, где используют спирт по нулевой ставке, установлены налоговые посты, порядок работы которых утвержден приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 9.

НКУ не предусмотрено обязательство по регистрации плательщиками акцизного налога предприятий, осуществляющих производство лекарственных средств с использованием спирта этилового, кроме случаев нарушения субъектом хозяйствования выполнения условий целевого использования спирта этилового, и образование на территории производителя лекарственных средств акцизного склада.

НДФЛ и военный сбор

Министерство финансов Украины приказом «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 02 октября 2015 года № 859» от 25.04.2019 г. № 177 утвердило форму налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и обновило инструкцию по ее заполнению.

Кроме формы налоговой декларации, есть три приложения к ней:

• расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора с доходов, полученных от операций с инвестиционными активами (приложение Ф1);
• расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора с доходов, полученных самозанятым лицом (приложение Ф2);
• расчет суммы налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц, в связи с использованием права на налоговую скидку (приложение Ф3).

Необходимость обновить налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах возникла в результате изменений в налоговом законодательстве.

В частности:

1. Расширили перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку. А именно дополнили пп. 166.3.9 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), предусматривающий право на включение в налоговую скидку суммы средств в виде арендной платы по договору аренды жилья (квартиры, дома), оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, фактически уплаченных налогоплательщиком, имеющим статус внутренне перемещенного лица.

2. Поскольку перечень расходов при применении права на налоговую скидку увеличили, то выделили порядок расчета суммы налога, на которую уменьшают налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), в связи с использованием права на налоговую скидку, в отдельное приложение Ф3.

3. Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно гражданско-правовым договорам физлицами – плательщиками единого налога 4-й группы, осуществляющими деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства, их получатель обязан включить в доходы в годовой налоговой декларации за отчетный год и самостоятельно уплатить с них налоги и сборы. Для реализации указанной нормы в форме налоговой декларации предусмотрели отдельную строку 10.2 для отражения указанных доходов.

4. Суммы налога, начисленные налоговым агентом с доходов за сдачу физлицами в аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, платит налоговый агент в соответствующий бюджет по местонахождению таких объектов аренды (субаренды, эмфитевзиса). Для реализации указанной нормы в форме налоговой декларации предусмотрели отдельные строки:

«10.4.1» – для отражения указанных доходов;

«17» – для отражения налога (военного сбора) с таких доходов.

Упрощенная система налогообложения

Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно отражения предприятием в налоговом расчете по ф. 1 ДФ выплаты в пользу физического лица – плательщика единого налога, предоставившего услуги командированному работнику» от 29.07.2019 г. № 3545/6/99-99-13-02-03-15/ІПК сообщила: если юридическое лицо не оплачивало, а только компенсировало работнику расходы, то не нужно отражать в ф. № 1 ДФ уплату последним средств за услуги, предоставленные во время командировки физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога (далее – ФЛП-единщик).

Но если начисление (выплату) доходов осуществляло предприятие непосредственно предпринимателю, оно выступает налоговым агентом в части отражения такого начисления в форме № 1 ДФ по признаку дохода «157».

Представители фискального ведомства отметили: если оплата стоимости услуг за наемных работников в командировке поступает на счет ФЛП-единщика 2-й группы от юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога, то будут нарушены условия пребывания на упрощенной системе. ФЛП-единщик потеряет право находиться на едином налоге.

Учет и отчетность

Министерство социальной политики Украины приказом «Об утверждении формы отчетности № 1-ПА «Информация о количестве трудоустроенных граждан субъектами хозяйствования, которые предоставляют услуги по посредничеству в трудоустройстве» и Порядка ее предоставления» от 03.06.2019 г. № 851 утвердило форму отчетности № 1-ПА «Информация о количестве трудоустроенных граждан субъектами хозяйствования, которые предоставляют услуги по посредничеству в трудоустройстве», а также порядок ее предоставления.

По указанной форме будут отчитываться субъекты хозяйствования, которые:

• предоставляют услуги по посредничеству в трудоустройстве в Украине;
• нанимают работников для дальнейшего выполнения ими работы в Украине у других работодателей,
• предоставляют услуги по посредничеству в трудоустройстве за рубежом.

Если у субъекта хозяйствования есть филиалы, представительства, отделения, другие обособленные подразделения, такой субъект хозяйствования будет подавать указанную отчетность № 1-ПА по результатам осуществления деятельности всех его подразделений.

Подавать форму № 1-ПА нужно ежеквартально городским, районным и городским центрам занятости не позднее 15 числа месяца после отчетного квартала (в электронной или бумажной форме).

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины одобрил разработанное Минэкономразвития постановление, которым утвердил правила страхования от коммерческих и некоммерческих рисков, перестрахования и предоставления гарантий Экспортно-кредитного агентства.

Исполнение решения Правительства является продолжением комплекса мероприятий в поддержку экспортеров украинской продукции (товаров, работ, услуг) через инструменты страхования от коммерческих и некоммерческих рисков, перестрахования и предоставления гарантий по договорам, обеспечивающих развитие экспорта.

Подробные правила и положения о страховых тарифах, составе страховых резервов, правилах их формирования и использования, стратегии и политике управления рисками, процедурах управления ими, а также перечне рисков, их предельных размерах, а также составе и форме отчетности о деятельности Экспортно-кредитного агентства будут утверждаться Наблюдательным советом Агентства.

Напомним, Экспортно-кредитное агентство является неотъемлемой составляющей системы поддержки развития экспорта в Украине путем обеспечения финансовой поддержки украинских предприятий в соответствии с экспортной стратегией Украины: Дорожной картой стратегического развития торговли на период 2017–2021 годов.

Контролируемые операции и трансфертное ценообразование

Министерство финансов Украины утвердило Обобщающую налоговую консультацию по некоторым вопросам применения правил трансфертного ценообразования (далее – ТЦО) представительствами нерезидентов в Украине.

Документ отвечает на два вопроса:

1) обязано ли представительство нерезидента, осуществляющее исключительно вспомогательную и подготовительную деятельность для такого нерезидента, подавать отчет о контролируемых операциях в случае, если суммы средств, полученных от нерезидента на содержание представительства или предназначенные для перечисления им в пользу резидентов за оказанные услуги (выполненные работы) для нерезидента, превышают 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за налоговый (отчетный) год?

Согласно разъяснению Минфина, операции представительства нерезидента, не соответствующего признакам постоянного, и которые осуществлялись исключительно в пределах деятельности, имеющей подготовительный или вспомогательный характер для такого нерезидента, не признаются контролируемыми для целей ст. 39 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Следовательно, подавать по ним отчет о контролируемых операциях такому представительству не нужно;

2) учитываются ли при определении стоимостного критерия объема хозяйственных операций для целей применения трансфертного ценообразования суммы средств, полученных от нерезидента на содержание постоянного представительства (выплата заработной платы работникам и т. п.), уплату налогов и сборов или предназначенные для перечисления им в пользу резидентов за оказанные услуги (выполненные работы) для нерезидента?

Документом установлено, что, поскольку средства получены от нерезидента на содержание постоянного представительства или предназначены для перечисления им в пользу резидентов за оказанные услуги (выполненные работы) для нерезидента, являются хозяйственными операциями для целей трансфертного ценообразования, то они в соответствии с пп. 39.2.1.7 НКУ в полном объеме учитываются для определения стоимостного критерия объема хозяйственных операций для целей применения трансфертного ценообразования.

Напомним, обобщающие налоговые консультации – это инструмент, который позволяет существенно сократить основания для административных и судебных споров между налогоплательщиками и контролирующими органами, поскольку устраняет возможность неоднозначной трактовки отдельных норм налогового законодательства. Министерство финансов предоставляет их в соответствии с требованиями Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 15.04.2017 г. № 1797.

Труд и заработная плата

Кабинет Министров Украины анонсировал новую волну изменений трудового законодательства, которыми, в частности, предлагается увеличить продолжительность ежегодного отпуска, урегулировать возможность применения гибкого графика работы и удаленной работы.

Европейская Бизнес Ассоциация поддержала модернизацию формата отношений между работодателем и персоналом. Представители бизнеса считают уместным как можно быстрее изменить советский Кодекс законов о труде (далее – КЗоТ) на современный Трудовой кодекс, а не направлять усилия на единичные изменения в трудовом законодательстве. Обновленный текст кодекса уже несколько лет ожидает рассмотрения во втором чтении в парламенте (законопроект № 1658). Однако он во многом не содержит реальных изменений трудового законодательства, поэтому его следует основательно доработать, сохранив ключевые новации.

Бизнес предложил такие изменения:

• возможность заключения трудовых договоров (контрактная форма взаимоотношений), а также срочных договоров;
• переход от бумажной к электронной форме общения с работодателем;
• увеличение ежегодного отпуска с 24 до 30 дней;
• возможность проведения аттестации всех сотрудников – проверка как hard skills, так и soft skills;
• либерализация и адаптация к требованиям современности отношений работодатель-профсоюз и пересмотр полномочий профсоюзов;
• упрощение процедуры найма и увольнения, в том числе введение возможности увольнения работников в случае совершения действий, за которые в соответствии с законодательством о предотвращении коррупции предусматривается уголовная, административная, гражданско-правовая или дисциплинарная ответственность;
• введение единой инспекции труда вместо ряда органов, как это происходит сейчас;
• систематическое невыполнение поставленных задач или грубое нарушение трудовой дисциплины должно стать достаточным основанием для увольнения;
• перевод морально-устаревшего Классификатора профессий в категорию рекомендательных документов;
• расширение перечня лиц, которые могут быть трудоустроены без получения разрешения на применение труда иностранцев и лиц без гражданства.

Судебная практика

Верховный Суд Украини постановлением от 26.06.2019 г. по делу № 808/1641/16 постановил, что незначительные дефекты в первичных документах не могут рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на налоговый кредит.

С целью исследования фактического приобретения активов в рамках хозяйственной деятельности необходимо установить содержание хозяйственных операций, договорные условия, фактический порядок поставки, объемы и содержание поставки, цель приобретения, порядок осуществления расчетов, должным образом исследовать первичные бухгалтерские документы, составленные по хозяйственным операциям, выяснить, раскрывают ли первичные документы содержание операций по приобретению активов, и оценивать такие доказательства каждый отдельно и в их совокупности, а также вместе с другими доказательствами по делу.

Реальность требует выяснения факта, действительно ли соответствующие активы получены от указанного в первичных документах контрагента и по предусмотренным договорными условиями. Для этого следует установить, при каких обстоятельствах и каким образом налажено хозяйственные связи между истцом и контрагентом, кто персонально принимал в этом участие, допросить соответствующих лиц в качестве свидетелей с целью выяснения характера и условий осуществления оспариваемых операций.

Если товар, действительно приобретенный налогоплательщиком, оприходован, то дефекты в первичных документах, в случае если указанная в них информация позволяет идентифицировать субъектов хозяйствования и хозяйственные операции, не могут рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на налоговый кредит.

Необоснованная налоговая выгода характеризуется отсутствием фактического выполнения хозяйственных операций, осуществлением операций без деловой цели и учетом операций безотносительно к их реальному экономическому содержанию, согласованностью действий покупателя и поставщика для искусственного создания условий для бюджетного возмещения.