Обзор законодательства за август 2021 года

Налоги

ЕСВ

Кабинет Министров Украины постановлением от 04.08.2021 г. № 850 «О внесении изменений в Порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за некоторые категории застрахованных лиц» (далее – Постановление № 850), которое вступило в силу 17 августа 2021 года, внес изменения в Порядок начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за некоторые категории застрахованных лиц, в том числе:

• дополнен перечень лиц, за которых государство платит страховые взносы, работоспособными родителями, усыновителями, опекунами, попечителями, приемными родителями, родителями-воспитателями, которые фактически осуществляют уход за ребенком с инвалидностью, ребенком, больным тяжелым перинатальным поражением нервной системы, тяжелым врожденным пороком развития, редким орфанным заболеванием, онкологическим, онкогематологическим заболеванием, с детским церебральным параличем, тяжелым психическим расстройством, сахарным диабетом I типа (инсулинозависимый), острым или хроническим заболеванием почек IV степени, за ребенком, получившим тяжелую травму, который требует трансплантации органа, паллиативной помощи, которому не установлена инвалидность, относятся также трудоспособные лица, которые находятся в трудовых отношениях и которым предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на условиях, предусмотренных п. 3 ч. 1 ст. 25 Закона «Об отпусках», если такие лица получают помощь, надбавку или компенсацию согласно законодательству;
• уточняется, что исчисление единого взноса осуществляется также плательщиками единого взноса – структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения районных, районных в г. Киеве и Севастополе государственных администраций, исполнительными органами сельских, поселковых, городских, районных в городах (в случае образования) советов – за лиц, указанных в пп. 2-4 п. 1 Порядка, а именно за:
  • лиц, ухаживающих за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и которые в соответствии с законом получают пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или помощь при рождении ребенка, при усыновлении ребенка;
  • одного из неработающих трудоспособных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, родителей-воспитателей, которые фактически осуществляют уход за ребенком с инвалидностью, ребенком, больным тяжелым редким заболеванием, и т. д.;
  • патронатных воспитателей, родителей-воспитателей детских домов семейного типа, приемных родителей, если они получают денежное обеспечение в соответствии с законодательством.

Налог на прибыль

Министерство финансов Украины приказом от 04.06.2021 года № 317, который вступил в силу 17 августа 2021 года, утвердило изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

В частности:

• в Декларацию по отражению информации в случае осуществления деятельности нерезидентом на территории Украины через постоянное представительство, с учетом принятых законами №№ 466, 786, 1117 изменений в пп. 133.2.2, п. 133.3 и пп. 141.4.7 НКУ;
• в Приложение ПН относительно возможности отображения информации о нерезиденте, который является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода с источником происхождения из Украины в случае применения в соответствии со ст. 103 НКУ положения международного договора Украины со страной, резидентом которой является соответствующий бенефициарный (фактический) получатель (владелец) такого дохода;
• в Приложение РІ:
  • исключено разницу, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения, – на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели (редакция пп. 140.5.15 НКУ действовала до 01.01.2021 г.).
  • дополнено новой разницей относительно увеличения финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не больше суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 140.5.16 НКУ);
  • дополнено новыми разницами по уменьшению финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода:
    • на сумму бюджетных грантов, полученных плательщиком налога и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (пп. 140.4.8 НКУ);
    • на сумму полученной одноразовой компенсации субъектам хозяйствования в соответствии с Законом Украины «О социальной поддержке застрахованных лиц и субъектов хозяйствования на период осуществления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» и включенной в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
    • на сумму списанных штрафных санкций и пени в соответствии с п. 23 и списанного налогового долга в соответствии с п. 24 подразд. 10 разд. XX НКУ и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности (п. 54 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
• в приложении АМ относительно отражения в соответствии с пп. 138.3.2 НКУ, для целей расчета разницы, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения согласно п. 140.2 НКУ, информации о капитализированных процентах, подлежащих включению в себестоимость необратимого актива в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

Согласно п. 46.6 НКУ, новые формы деклараций вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. Поскольку приказ № 317 опубликован в III квартале 2021 года, впервые новую форму декларации будут подавать за IV квартал 2021 года.

Учет и отчетность

Министерство финансов Украины приказом от 09.07.2021 г. № 385 внесло изменения в некоторые нормативно-правовые акты по бухучету.

1. Уточнено, что в первичном документе реквизит «единица измерения хозяйственной операции» указывают в денежном и по возможности в натуральных измерителях. Для этого скорректировали абз. 1 п. 2.4 Положения № 88.

2. Сразу в несколько НП(С)БУ заменили упоминание о кодах КОАТТУ на КАТОТТО (Кодификатор административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин).

3. В форме № 2-мс позицию «Всего расходов (2050 + 2165)» выложили в новой редакции.

4. В Порядке № 1213 обновили норму, которая предусматривает, что направление предприятиями государственного, коммунального секторов экономики части чистой прибыли на квартальную и годовую дату баланса отражают на материальное поощрение – по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» приводится сумма начисленного работникам вознаграждения, пособия, премии и т. д., исчисленная с прибыли предыдущего отчетного квартала (года) в соответствии с законодательством, учредительными и распорядительными документами и с учетом финансового плана.

5. Из НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» удалена норма, по которой применение МСФЗ для малых и средних предприятий не допускается предприятиями, на которые не распространяется сфера его применения.

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины усиливает контроль за погашением долгов по заработной плате. В частности, будет активизирована работа путем проведения еженедельных совещаний на уровне правительства и будет введено фокусное обсуждение проблематики конкретных органов управления и регионов и т. д.

В очередном заседании Межведомственной рабочей группы по вопросам погашения задолженности по заработной плате приняли участие в режиме докладов представители ГК «Укроборонпром», Минэнерго, Государственного космического агентства, Донецкой, Харьковской областей и г. Киева. Кроме этого, традиционно присутствовали также и представители других органов центральной исполнительной власти, областных государственных администраций, профессиональных союзов.

По результатам совещания было принято решение о проведении, по крайней мере в следующие два месяца, заседаний Межведомственной рабочей группы еженедельно, актуализации и освещении на официальных сайтах графиков по уменьшению задолженности. Также активизация работы в этом направлении позволит привлечь большее внимание соответствующих органов и руководства в регионах к проблеме задолженности и создаст условия для результативного поиска решений и усиления ответственности.

Финансовые рынки

Национальный банк Украины постановлением от 12 сентября 2021 года № 85 «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Национального банка Украины по вопросам наличного обращения» (далее – Постановление № 85) осовременил порядок и требования для осуществления кассовых операций в банках и инкассаторских компаниях, учитывая стремительное развитие цифровых технологий в сфере наличного обращения и активное внедрение электронного документооборота в финансовом секторе.

Прежде всего регулятор предусмотрел возможность введения банками и компаниями, которые получили лицензию на предоставление банкам услуг по инкассации:

• обращения электронных документов с использованием квалифицированной/усовершенствованной электронной подписи и квалифицированной/усовершенствованной электронной печати;
• применения кодирования в сопроводительных документах и в маркировке продукции, а также интеграции в процессы учета наличных современных цифровых коммуникаций, что повышает оперативность и безопасность проведения операций по инкассации средств и перевозки валютных ценностей;
• определения различных средств идентификации и верификации инкассатора, в частности с применением цифровых технологий;
• уточнения формы и требований относительно оформления сопроводительного кассового ордера для сумки с валютными ценностями.

Кроме того, Национальный банк:

• предоставил право банку (филиалу, отделению) осуществлять кассовое обслуживание клиентов с использованием его цифровой собственноручной подписи;
• расширил перечень услуг банков, которые должны осуществляться на основании внутренних документов, в частности относительно организации и порядка работы пунктов дистанционного обслуживания, включая работу с платежными устройствами;
• определил требования к инкассаторским кампаниям, которые на договорных условиях с клиентом могут осуществлять обмен пригодных к обращению банкнот на монеты, монет на банкноты, банкнот (монет) одних номиналов на банкноты (монеты) других номиналов;
• ужесточил требования к банкам по вопросам обязательства по обращению клиента урегулировать в соответствии с законодательством Украины спорные вопросы, связанные с кассовыми операциями, включая вопросы осуществления обмена физическим и юридическим лицам банкнот и монет, которые изымаются Национальным банком из обращения, операций, осуществленных через платежные устройства.

Этот документ вносит изменения в:

• Инструкцию по организации инкассации средств и перевозки валютных ценностей банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 31 марта 2017 года № 29 (с изменениями);
• Инструкцию по ведению кассовых операций банками в Украине, утвержденную постановлением Правления Национального банка Украины от 25 сентября 2018 года № 103.

Постановление вступило в силу 18 августа 2021 года. В то же время банки и компании, которые получили лицензию на предоставление банкам услуг по инкассации, будут иметь достаточно времени (шесть месяцев) для приведения своих внутренних документов в соответствие с ее требованиями.

Министерство финансов Украины утвердило три обобщающие налоговые консультации по вопросам трансфертного ценообразования (далее – ТЦО) и налогообложения доходов нерезидентов.

По результатам работы Экспертного совета по вопросам подготовки обобщающих налоговых консультаций (далее – ОНК) при Министерстве финансов приказами Министерства от 20 августа 2021 года утверждены Консультации:

• по вопросам налогообложения доходов нерезидентов, которые приравниваются к дивидендам (Приказ № 480);
• относительно заполнения сообщение об участии в международной группе компаний (Приказ № 479);
• относительно временного приостановления течения сроков предоставления налогоплательщиками ответов на запросы контролирующих органов о представлении документации по трансфертному ценообразованию (Приказ № 478).

Судебная практика

Верховный Суд Украины в составе коллегии судей Кассационного административного суда (постановление от 19.08.2021 г. по делу № 804/3049/17) рассмотрел спор работодателя и органа Гоструда о возможности выполнять работы повышенной опасности по гражданско-правовому договору (далее – ГПД).

В который раз отмечено, что недопустимо оформлять ГПД на выполнение опасных работ с лицами, которые не имеют соответствующих знаний, опыта и, в определенных законом случаях, допуска (разрешения), а также работ, имеющих постоянный характер выполнения.

К тому же, поскольку декларацию соответствия материально-технической базы требованиям законодательства подает и получает разрешение на выполнение конкретных видов работ именно работодатель, то работы повышенной опасности, определенные таким разрешением, могут выполняться исключительно работниками такого работодателя, а не лицами, оказывающими услуги по ГПД, при условии отсутствия у них разрешений на выполнение таких работ.

Вместе с такими выводами Верховный Суд также не принял во внимание доводы истца о том, что неотъемлемый элемент состава правонарушения, предусмотренного ст. 265 КЗоТ, – это наличие выплаты зарплаты (вознаграждения) без начисления и уплаты единого социального взноса (далее – ЕСВ) и налогов.

В абз. 2 ч. 2 ст. 265 КЗоТ предусмотрено три самостоятельные нарушения:

• допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта);
• оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии;
• выплата зарплаты (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов.

Общим для вышеперечисленных правонарушений является санкция, которая предусматривает штраф в 10-кратном размере минимальной зарплаты, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение, а к юридическим лицам и ФЛП, которые используют наемный труд и являются единщиками 1-3 групп, применяют предупреждения.

Труд и заработная плата

Кабинет Министров Украины постановлением № 829 от 11 августа 2021 года изложил в новой редакции п. 12 Порядка подтверждения имеющегося трудового стажа для назначения пенсий при отсутствии трудовой книжки или соответствующих записей в ней.

Эта норма предусматривает, что гражданам, необоснованно привлеченным к уголовной ответственности, репрессированным лицам, которые в дальнейшем были реабилитированы, время содержания под стражей, время отбывания наказания в местах лишения свободы и ссылке, а также пребывание на принудительном лечении засчитывается в страховой стаж. Зачисление такого периода осуществляется на основании выданных уполномоченными органами справок (документов) о реабилитации (справки суда, органов прокуратуры или досудебного расследования о закрытии уголовного производства или справки суда о принятии оправдательного приговора).

Ранее нормативно-правовыми актами не были урегулированы случаи зачисления в страховой стаж таких периодов, если справки (документы) о реабилитации отсутствуют. Благодаря постановлению № 829, в случае отсутствия у лица необходимых справок о реабилитации, время содержания под стражей, время отбывания наказания в местах лишения свободы и время пребывания на принудительном лечении засчитываться в страховой стаж реабилитированным лицам на основании соответствующего судебного решения.

Прочее

Президент Украины подписал Закон «Об особенностях предоставления публичных (электронных публичных) услуг» № 1689-ІХ, который парламент принял 15 июля 2021 года.

Закон вводит новые термины, такие как «электронная публичная услуга», «автоматический режим предоставления электронной публичной услуги», «комплексная электронная публичная услуга», «система электронного взаимодействия электронных ресурсов», а также другие термины, связанные с предоставлением (получением) электронных публичных услуг.

Также документ определяет особенности предоставления таких услуг, порядок получения и особенности оформления результатов их предоставления.

Закон вступает в силу через три месяца со дня опубликования. В течение этого времени Кабинет Министров Украины должен утвердить план мероприятий по переводу публичных услуг в электронную форму.