Обзор законодательства за январь 2020 года

Налоги

НДС

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении порядков по вопросам остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» от 11.12.2019 г. № 1165 утвердил новые: Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки (далее – НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) и Порядок рассмотрения жалобы на решение об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, а также ряд приложений к ним, которые касаются механизма блокировки НН/РК (Критерии рискованности: плательщиков и операций, Перечень показателей положительной истории плательщика, таблицу плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и пр.).

Все они начнут действовать 01 февраля 2020 года. В этот день теряет силу постановление Кабинета Министров Украины от 21.02.2018 г. № 117 и старые правила блокировки. Но Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации ПН/РК в ЕРНН (утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 г. № 520) продолжит свое действие после вступления в силу постановления Кабмина № 1165.

В целом, новые «блокировочные» порядки и документы не очень отличаются от предыдущих, но на некоторые аспекты следует обратить внимание.

1. Признаки, которые отсеивают НН/РК перед мониторингом:

• в признаке «налоговой нагрузки» размер уплаченной суммы НДС за последние 12 месяцев увеличили с 400 тыс. до 1 млн грн;
• добавился еще один антиблокировочный признак – товар (услуга) с НН/РК был отмечен в таблице плательщика. Теперь Таблица должна учитываться фискалами еще до мониторинга НН/РК.

2. Критерии рискованности плательщиков почти те же и, к сожалению, критерий о «наличии информации» у налоговиков относительно «рискованности операции» не исчез. Для «рисковых» плательщиков прописана возможность документально опровергнуть свою рискованность, комиссия регионального уровня (это ее компетенция) на такие документы должна отреагировать в течение семи дней. В случае просрочки с решением рискованность с плательщика должна сняться автоматически.

3. Значительно сузили показатели «положительной истории» плательщика (они позволяют избежать критериев рискованности операций):

• объем поставок одному покупателю снижен с 150 до 50 тыс. грн, но при этом еще и объем поставок месяца не может превышать 500 тыс. грн, а руководитель не должен «сидеть» более чем на трех «креслах»;
• отменены два показателя по объемам поставок, а 20%-ный показатель поставки одного кода товара/услуги изменен на 100%-ный;
• остаточная стоимость основных средств теперь должна будет превышать 5 млн грн (сегодня – 1 млн грн);
• уплата единого социального взноса (далее – ЕСВ) на одного работающего не может превышать ЕСВ с минимальной зарплаты более чем в два раза (сегодня – 1,5) и численность должна быть не менее пяти человек (новое);
• общая сумма налогов прошлого года должна превышать 10 млн грн (сегодня – 5 млн).

4. Ухудшили критерий рискованности операций, связанный с долей «подозрительных» товаров из Перечня фискалов (этот Перечень должен утверждаться отдельным приказом Государственной налоговой службы и обнародоваться на ее сайте). Теперь товаров из Перечня в общей разницы между приобретениями и продажами товаров должно быть больше 50% (сегодня – свыше 75%).

5. Все решения о регистрации/отказе в регистрации НН/РК должна принимать региональные комиссии. Центральная комиссия будет только рассматривать жалобы на решения комиссий регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК.

ЕСВ

Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно начисления и уплаты единого взноса с вознаграждения иностранному гражданину» от 10.01.2020 г. № 60/6/99-00-04-07-03-06/ІПК сообщила: если физическое лицо – иностранный гражданин работает на условиях гражданско-правового договора в организации в Украине, то такой иностранец является застрахованным лицом, а сумма выплаченного ему вознаграждения является базой начисления единого социального взноса (далее – ЕСВ).

Такое разъяснение, предоставленное специалистами Государственной налоговой службы, подкреплено, в частности, ссылкой на ст. 3 Основ законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.1998 г. № 16/98-ВР.

Право на пособие по государственному социальному страхованию имеют застрахованные граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине. Конечно, если иное не предусмотрено законодательством Украины, а также международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой.

В то же время контролеры отметили, что каждый конкретный случай возникновения отношений по начислению и уплате ЕСВ следует рассматривать с учетом документов и материалов, касающихся конкретного дела.

Учет и отчетность

Государственная налоговая служба Украины через Офис крупных налогоплательщиков напомнила, что Министерство финансов Украины приказом «Об утверждении Изменений к некоторым методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету» от 14.01.2020 г. № 6 утвердило изменения в некоторые методические рекомендации по бухгалтерскому учету. Главной целью изменений является приведение положений Методрекомендаций в соответствие с нормами действующего законодательства.

Налоговики кратко прокомментировали суть изменений:

Методрекомендации по учету основных средств № 561:

• исключено несоответствующую налоговому законодательству норму, согласно которой первичную (переоцененную) стоимость объекта основных средств (далее – ОС) можно увеличить на сумму индексации;
• определено, что ликвидационная стоимость будет определяться комиссией, созданной приказом руководителя предприятия, в случае введения объекта в эксплуатацию;
• уточнено, что в случае создания целевого фонда для восстановления ОС остаток неиспользованного целевого фонда, подлежащего возврату арендодателю, отражается по Дт счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и Кт субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Из Методрекомендации по учету запасов № 2 исключены:

• требование о необходимости указывать место составления в закупочном акте;
• требование о порядке отражения суммы НДС, которая исчисляется при поступлении и выбытие запасов;
• из Приложения 3 исключена бухгалтерская запись по операции «Списание потери запасов, понесенных в результате чрезвычайных событий».

Методрекомендации учета НМА № 1327 не применяются банками.

Методрекомендации учета финансовых расходов № 1300 не распространяются на микропредприятия, малые предприятия, непредпринимательские общества, предприятия, ведущие упрощенный бухучет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности.

Методрекомендации по учету совместной деятельности без создания юрлица № 1873 не применяются бюджетными учреждениями, банками и предприятиями, которые в соответствии с законодательством составляют финотчетность по МСФО.

Методрекомендации по учетной политике № 635

Счета класса 9 «Расходы деятельности» являются обязательными для всех предприятий с возможностью открытия по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Контроль и ответственность

Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно расширения возможностей самопредставительства в суде органов государственной власти, органов власти Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления, других юридических лиц независимо от порядка их создания» от 18 декабря 2019 года № 390-IX, расширяющий перечень лиц, которые могут осуществлять самопредставительство юридических лиц.

Представлять юрлиц в суде теперь могут не только руководители, члены исполнительных органов юридического лица, но и другие уполномоченные лица в соответствии с законом, уставом, положением, трудовым договором (контрактом) (включая работников) и т. д.

Ранее только Уголовный процессуальный кодекс позволял работнику предприятия реализовывать право на его самопредставительство, тогда как в трех других процессуальных кодексах такой возможности не было предусмотрено. Кроме того, с 1 января 2020 года должен был заработать очередной этап введения монополии адвокатуры на представительство органов государственной власти и органов местного самоуправления в судах исключительно прокурорами или адвокатами, но сейчас юрлица независимо от порядка их создания могут участвовать в деле как через своего руководителя, члена исполнительного органа, так и через иное лицо, уполномоченное действовать от его имени в соответствии с законом, уставом, положением, трудовым договором (контрактом) (самопредставительство юрлица), либо через представителя.

Финансовые рынки

Национальный банк Украины постановлением «О внесении изменений в Перечень операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые не являются объектом налогообложения» от 28.12.2019 г. № 167 уточнил перечень операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые не являются объектом налогообложения.

Это позволит пользователям с целью ведения налогового учета правильно определять операции по предоставлению услуг по расчетно-кассовому обслуживанию и операции, не являющиеся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Внесены изменения в перечень операций, связанных с:

• открытием (закрытием) счетов клиентов в национальной и иностранных валютах, банковских металлах;
• документарным оформлением или подтверждением расчетов клиентов;
• проведением расчетов клиентов;
• кассовым обслуживанием клиентов.

Основанием для уточнения перечня операций стали введенные в 2019 году изменения в валютном законодательстве, а также изменения в нормативно-правовых актах Национального банка Украины по вопросам безналичных расчетов в Украине в национальной валюте, порядка открытия и закрытия счетов клиентов банков и корреспондентских счетов банков – резидентов и нерезидентов.

Постановление вступило в силу 10.01.2020 года.

Труд и заработная плата

Государственная служба Украины по вопросам труда напомнила, что с 01 января 2020 года увеличены штрафные санкции за нарушение законодательства о труде.

Согласно ст. 8 Закона «О Государственном бюджете Украины на 2020 год», с 01 января 2020 года минимальная заработная плата составляет 4 723 гривни, что приводит к повышению размеров штрафных санкций для субъектов хозяйствования за нарушение законодательства о труде.

Так, за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, и выплаты заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов штрафная санкция составит 30 минимальных заработных плат за каждого работника – 141 690 гривен;

• за нарушение сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем на один месяц, выплата их не в полном объеме штрафная санкция налагаться в трехкратном размере минимальной заработной платы – 14 169 гривен;
• за несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда – 10 минимальных заработных плат – 47 230 гривен;
• за несоблюдение установленных законом гарантий и льгот работникам, привлекаемым к исполнению обязанностей, предусмотренных законами Украины «О воинской обязанности и военной службе», «Об альтернативной (невоенной) службе», «О мобилизационной подготовке и мобилизации» – в десятикратном размере минимальной заработной платы за каждого работника, относительно которого совершено нарушение – 47 230 гривен;
• за недопущение к проведению проверки по вопросам соблюдения законодательства о труде, создание препятствий в ее проведении – в трехкратном размере минимальной заработной платы – 14 169 гривен;
• за препятствование при проведении проверки по вопросам выявления нарушений (фактического допуска работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформления работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, и выплаты заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов) штрафная санкция налагаться в стократному размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения – 472 300 гривен;
• за нарушение других требований трудового законодательства – в размере одной минимальной заработной платы – 4 723 гривни.

Судебная практика

Верховный Суд Украины постановлением от 05.12.2019 г. по делу № 2а-0870/5489/11 признал, что при осуществлении налогоплательщиком хозяйственной деятельности возможны убыточные операции. Но относить такие операции к хозяйственным уместно в случаях обоснования налогоплательщиком экономических причин или деловой цели (учитывая риски предпринимательской деятельности) заключения соглашений по цене ниже производственной себестоимости.

Однако суды предыдущих инстанций не установили и не обосновали наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) систематической продажи истцом товара по ценам ниже их себестоимости, и получение в результате таких операций убытков. Такие причины могут присутствовать только при условии, что налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности, а не только или преимущественно за счет возмещения НДС из государственного бюджета. Намерение налогоплательщика получить доход только таким образом без осуществления реальной хозяйственной деятельности нельзя рассматривать как самостоятельную деловую цель.

Прочее

Министерство цифровой трансформации Украины сообщило, что Правительство запускает новую комплексную услугу «еМалятко».

Родителям новорожденного малыша можно по одному заявлению в роддоме получить пакет услуг:

• государственная регистрация рождения;
• определение происхождения ребенка;
• назначение помощи при рождении ребенка;
• регистрация в Государственном реестре физических лиц – плательщиков налогов;
• определение принадлежности новорожденного ребенка к гражданству Украины;
• внесение информации о новорожденном ребенке в Единый государственный демографический реестр с присвоением уникального номера записи в нем.

«еМалятко» в общем предусматривает 10 сервисов для родителей новорожденных в одной услуге от государства. Сейчас услуга доступна в тестовом режиме в Харькове и объединяет восемь сервисов.

В январе услуга будет запущена еще в 10 украинских городах: Киеве, Днепре, Одессе, Запорожье, Ровно, Кривом Роге, Львове, Луцке, Виннице и Мариуполе.

Реализация комплексной услуги «еМалятко» началась пять месяцев назад по поручению Президента Украины. Сейчас внедрение сервиса осуществляет Министерство цифровой трансформации Украины при поддержке Премьер-министра Украины, Министерства юстиции, Министерства внутренних дел, Министерства развития экономики, торговли и сельского хозяйства, Министерства здравоохранения, Министерства социальной политики, Министерства финансов, Государственной миграционной службы, Государственной налоговой службы и при содействии международных проектов: SURGE, программы EGAP (Швейцарская Конфедерация и Фонд Восточная Европа), проекта EGOV4UKRAINE, который является частью программы ULEAD с Европой, EU4PAR.