Налоги
Государственная налоговая служба Украины проинформировала, что Законом Украины от 30.11.2021 года № 1914-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» изменен подход к определению объекта обложения налогом на прибыль предприятий крупными налогоплательщиками: введен отдельный порядок отражения отрицательного значения объекта налогообложения налогоплательщика прошлых налоговых (отчетных) лет («налогового ущерба»).
Начиная с первого налогового (отчетного) периода 2022 года, крупные налогоплательщики имеют право уменьшать объект налогообложения не более чем на 50 процентов накопленных налоговых убытков прошлых налоговых (отчетных) лет.
Реестр крупных налогоплательщиков на 2022 год (далее – Реестр) включает 1340 юридических лиц (Реестр утвержден приказом ГНС от 24 сентября 2021 года № 838 (с изменениями, внесенными приказом ГНС от 17 декабря 2021 года) № 1045).
Для плательщиков налога на прибыль предприятий, не включенных в указанный Реестр, порядок отражения налогового ущерба остается без изменений, а именно: при расчете объекта налогообложения по результатам соответствующего налогового (отчетного) периода плательщик вправе уменьшить финансовый результат до налогообложения на полную сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (абзац первый подпункта 140.4.4 пункта 140.4 статьи 140 раздела ІІІ Кодекса).
Учет и отчетность
Министерство финансов Украины приказом от 12 января 2022 года № 7 утвердило Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам учета налогоплательщиков.
Консультация дает ответ на вопросы, в каких редких случаях налогоплательщик обязан:
- стать на учет в соответствующих контролирующих органах по основному и неосновному месту учета путем подачи уведомления по форме 20-ОПП;
- сообщать контролирующим органам по основному месту учета об отдельных объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением;
- подавать сообщения по форме № 20-ОПП об объектах налогообложения своих обособленных подразделений (филиалов, представительств).
Также в Консультации предоставляется ответ на вопрос применения штрафных санкций за внесение в форму № 20-ОПП информации, отличной от той, которая указана в Рекомендованном справочнике типов объектов налогообложения, обнародованном на официальном веб-сайте ГНС.
Разъяснение этих вопросов устранит неоднозначную трактовку отдельных норм налогового законодательства в части порядка и обязанности подачи налогоплательщиками в контролирующие органы уведомления по форме 20-ОПП.
Контроль и ответственность
Министерство финансов Украины приказом от 22.12.2021 г. № 702 утвердило в новой редакции Порядок оформления результатов документальных проверок соблюдения законодательства Украины по налоговому, валютному и иному законодательству налогоплательщиками.
Документом определяются основные требования к форме и содержанию акта (справки) документальной проверки, информативных приложений к акту (справке) документальной проверки, порядку его (ее) подписания, регистрации и хранения.
Результаты документальных проверок оформляются в виде акта или справки. При установлении во время проверки нарушений составляется акт документальной проверки, а в случае отсутствия нарушений – справка документальной проверки.
Акт (справка) документальной проверки составляется в двух экземплярах и подписывается должностными лицами контролирующего органа, проводившими проверку, или лицами, уполномоченными на это в установленном порядке, а также налогоплательщиками (руководителем налогоплательщика или уполномоченным им лицом) или их законными представителями (при наличии).
Факты выявленных нарушений излагаются в акте четко, объективно и в полной мере со ссылкой на первичные документы, регистры налогового и бухгалтерского учета, финансовую и иную отчетности, прочие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, ведение/составление которых предусмотрено законодательством, или полученные от других хозяйствующих субъектов, органов государственной власти, в том числе иностранных государств, правоохранительных органов, а также налоговую информацию, подтверждающую наличие указанных фактов.
Обязательно приводится в акте документальной проверки информация о фактах и обстоятельствах, подтверждающих и доказывающих наличие вины налогоплательщика (с подробным их описанием; исследованием, доказывающим, что налогоплательщик имел возможность для соблюдения правил и норм, установленных НКУ, однако не употребил достаточных мер для их соблюдения; документами и информацией, подтверждающей наличие вины налогоплательщика), а также информация о смягчающих обстоятельствах или обстоятельствах, освобождающих от финансовой ответственности налогоплательщика.
Действие Порядка не распространяется на оформление результатов проверок по соблюдению налогоплательщиком принципа «вытянутой руки».
Контролируемые операции и трансфертное ценообразование
Министерство финансов Украины разъяснило применение «деловой цели» при проведении проверок. По результатам работы Экспертного совета по вопросам подготовки Обобщающих налоговых консультаций (ОНК) при Минфине приказом Минфина 13.01.2022 г. № 11 утверждена Консультация по практическому применению комплекса норм относительно наличия «умной экономической причины (деловой цели)» при проведении проверок контролирующими органами.
Консультация дает разъяснения относительно положений Налогового кодекса Украины о деловой цели. В частности:
- алгоритм и особенности применения положений Кодекса, связанные с идентификацией контролируемых операций, их анализом, а также применением соответствующей корректировки;
- особенности применения положений Кодекса о наличии деловой цели в налоговых (отчетных) периодах, начиная с 1 января 2021 года, а также налоговых (отчетных) периодах, охватывающих период с 23 мая по 31 декабря 2020 года (включительно);
- применение критериев деловой цели к сделкам, заключенным до января 2021 года, хозяйственные операции по которым осуществлялись после 1 января 2021 года;
- определение и применение альтернативных вариантов операции, реально доступных для каждой из сторон сделки, с целью определения условий договора (контракта), которые были бы согласованы несвязанными лицами, действующими коммерчески рационально в сопоставимых условиях;
- связанности критериев деловой цели, определенных подпунктом 14.1.231 НКУ, и критериев, определенных абзацем третьим пункта 103.2 НКУ, относительно применения налоговых выгод в виде освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога, предусмотренной международным договором.
Кроме того, в Консультации приведены практические ситуации (5 примеров) применения деловых целей, которые отвечают Положению Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых служб и отражают наиболее распространенные ситуации, которые могут возникать у налогоплательщиков.
Финансовые рынки
Национальный банк Украины усовершенствовал методологию учета прямых иностранных инвестиций (ПИИ) в соответствии с международными стандартами.
Теперь в статистике платежного баланса (ПБ) и международной инвестиционной позиции (МИП) в ПИИ будут учитываться кредиты, полученные от сестринских компаний-нерезидентов. Сестринскими считаются предприятия, имеющие общего непосредственного или опосредованного прямого инвестора, но обладающие менее 10% уставного капитала друг друга.
Такой учет ПИИ позволяет охватить больше долговых операций внутри межнациональных корпораций, точнее определить объем инвестиций и лучше отразить их направленность.
Учет кредитов между сестринскими предприятиями не влияет на сальдо финансового счета платежного баланса из-за переклассификации кредитов из статьи «Прочие инвестиции» в статью «Прямые инвестиции».
В то же время по результатам учета кредитов между сестринскими предприятиями чистые запасы ПИИ по состоянию на конец ІІІ квартала 2021 года пересмотрены на 6 млрд долл. США (с 55.1 до 61.1 млрд долл. США).
Поскольку в статистике ПИИ кредиты между сестринскими предприятиями классифицируются в соответствии с резидентной принадлежностью конечного контролирующего инвестора, ПИИ в Украине увеличено на 3.7 млрд долл. США, ПИИ за границу уменьшены на 2.3 млрд долл. США.
Соответствующие ретроспективные уточнения временных рядов статистики внешнего сектора осуществлены с 2015 года.
Труд и заработная плата
Министерство экономики Украины обнародовало проект Закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (по реформированию законодательства в сфере социальных отпусков)».
Нормами проекта обеспечивается индивидуальное право каждого родителя ребенка на беспрепятственное (не ограниченное внешними обстоятельствами) получение социальных отпусков. Необходимость использования такого права, период реализации (одновременное использование отпуска или иным образом) определяется по согласованию между родителями ребенка по их усмотрению.
Отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста будет предоставляться как матери, так и отцу ребенка. Такой отпуск может быть использован родителями одновременно.
В проекте акта приведено определение термина «одинокая мать»/«одинокий отец», которым следует пользоваться при применении норм законодательства о труде, и соответственно исчерпывающий перечень категорий лиц, которые следует к ним отнести.
Проектом предлагается предусмотреть право на отпуск по уходу за ребенком «законных представителей ребенка, вместе с которым он проживает», вместо неоднозначного термина «другие родственники ребенка». На практике нередки случаи, когда из-за отсутствия определения термина «другие родственники» и перечня документов в подтверждение фактического ухода за ребенком работникам отказывают в праве на такой отпуск. Список законных представителей ребенка отражен в Гражданском кодексе Украины.
Законопроектом определяется право бабушки, дедушки или законного представителя ребенка на отпуск по уходу за ребенком, который является сиротой, лишен родительской опеки и/или мать или отец которого являются одинокими.
Также законопроектом четко регламентирован порядок и условия предоставления (компенсации при увольнении) родительского отпуска. Так, планируется определить, что в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни «детского» отпуска, перенесенные с предыдущего календарного года по основаниям, предусмотренным в статье 80 КЗоТ (при условии неполучения компенсации раньше), а также за все не использованные им дни ежегодного отпуска.
В целях имплементации норм подпункта 2 пункта 3 раздела II Директивы Совета 2010/18/ЕС от 08.03.2010 г. проектом акта транспонировано положение о заблаговременном уведомлении работодателя родителями ребенка о своем намерении взять такой отпуск.
Прочее
Кабинет Министров Украины принял постановление о некоторых вопросах реализации программы государственных гарантий медицинского обслуживания населения, которое будет регулировать порядок оплаты медицинских услуг в 2022 году.
Постановление обеспечит оплату медицинских услуг, которые будут предоставляться учреждениями здравоохранения за счет средств государственного бюджета в рамках программы медицинских гарантий, в частности, по заключенным договорам и договорам о реимбурсации.
Принятое постановление позволит:
- Национальной службе здоровья Украины – заключить договоры с учреждениями здравоохранения, которые отвечают требованиям к поставщику медицинских услуг; заключить договоры с аптечными заведениями о реимбурсации лекарственных средств;
- заведениям здравоохранения – предоставлять медицинские услуги пациентам и получать за это средства из государственного бюджета;
- аптечным учреждениям – получить возмещение стоимости лекарственных средств, входящих в программу медицинских гарантий, из государственного бюджета;
- населению – получать качественные медицинские услуги, согласно перечню пакетов медицинских услуг, а также лекарственные средства, стоимость которых возмещается согласно утвержденному постановлению.
Напомним, Закон Украины «О государственных финансовых гарантиях медицинского обслуживания населения» предусматривает, что государство гарантирует в рамках программы медицинских гарантий полную оплату за счет Государственного бюджета Украины необходимых медицинских услуг и лекарственных средств, связанных с предоставлением:
- экстренной медицинской помощи;
- первичной медицинской помощи;
- вторичной (специализированной) медицинской помощи;
- третичной (высокоспециализированной) медицинской помощи;
- паллиативной медицинской помощи;
- медицинской реабилитации;
- медицинской помощи детям до 16 лет;
- медицинской помощи в связи с беременностью и родами
гражданам, иностранцам, лицам без гражданства, постоянно проживающим на территории Украины, и лицам, признанным беженцами или лицами, требующими дополнительной защиты.
