Налоги
НДС
Государственная фискальная служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно даты возникновения налогового обязательства по НДС и налогу на прибыль согласно договору о купле-продаже с отсрочкой платежа» от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК рассмотрела такую ситуацию. По условиям договора купли-продажи с отсрочкой платежа покупатель равными частями ежемесячно в течение года платит поставщику 1/12 договорной стоимости недвижимого имущества, которое приобретается.
Договором также предусмотрена возможность досрочной уплаты стоимости имущества.
Кроме того, такое имущество передается покупателю на основании акта приема-передачи в день подписания договора. Причем переход права собственности возникает после полного расчета по договору и государственной регистрации этого права.
В связи с этой ситуацией у продавца возник вопрос относительно порядка налогообложения такой операции НДС и налогом на прибыль.
По словам налоговиков, в рассматриваемой ситуации плательщик НДС-поставщик недвижимого имущества должен определить налоговые обязательства по НДС по правилам, определенным п. 187.1 НКУ, а именно на дату фактической передачи имущества по акту приема-передачи.
В части налога на прибыль продавцу, который обязан корректировать финрезультат до налогообложения, необходимо учесть следующее: в случае продажи основных средств (используемых в хоздеятельности) финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму остаточной стоимости таких активов, определенной по правилам бухучета, и уменьшается на сумму остаточной стоимости этих активов, определенной с учетом ст. 138 НКУ.
Учет и отчетность
Министерство финансов Украины в письме «Относительно вопроса начисления амортизации основных средств» от 22.04.2019 г. № 11210-09-63/11170 сообщило, что прибыльщики, которые ведут бухучет по МСБУ-МСФО, не должны учитывать амортизацию объектов основных средств (далее – ОС), переведенных на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию, при начислении налога на прибыль.
По мнению ведомства, это связано с тем, что период пребывания ОС на реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании и консервации не является сроком полезного использования (эксплуатации) такого ОС.
Авторы письма также отметили, что применение иного порядка начисления амортизации ОС приводит к возникновению временной разницы, подлежащей вычету в будущих отчетных периодах в соответствии с П(С)БУ 17.
Контроль и ответственность
Кабинет Министров Украины постановлением «Некоторые вопросы дерегуляции хозяйственной деятельности» от 27 марта 2019 г. № 367 утвердил новую редакцию модельного устава общества с ограниченной ответственностью.
Документом установлено, что:
- в случае предоставления для государственной регистрации создания общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО), действующего на основании модельного устава, или перехода ООО на деятельность на основании модельного устава документов в электронном виде редакция модельного устава определяется ООО (его учредителями) путем избрания вариантов «по умолчанию» или соответствующих положений модельного устава, утвержденного этим постановлением;
- в случае предоставления для государственной регистрации создания ООО, действующего на основании модельного устава, либо перехода на деятельность на основании модельного устава документов в бумажном виде считается, что выбраны варианты «по умолчанию»;
- портал электронных сервисов должен обеспечивать формирование по единому алгоритму цифрового кода модельного устава, что позволяет идентифицировать автоматическими средствами редакцию модельного устава, на основании которого действует общество с ограниченной ответственностью;
- модельный устав, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении модельного устава общества с ограниченной ответственностью» от 16 ноября 2001 г. № 1182, применяется исключительно в отношении ООО, действующих на его основании на момент вступления в силу этого постановления, до момента их перехода на деятельность на основании собственного устава или модельного устава, утвержденного этим постановлением;
- ООО, которые на момент вступления в силу этого постановления действовали на основании модельного устава, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении модельного устава общества с ограниченной ответственностью» от 16 ноября 2011 г. № 1182, и до 18 июня 2019 г. не перешли на деятельность на основании собственного устава или модельного устава, утвержденного этим постановлением, с 18 июня 2019 г. считаются перешедшими на деятельность на основании модельного устава, утвержденного этим постановлением, путем избрания вариантов «по умолчанию».
Министерство юстиции Украины должно обеспечить:
1) до 15 мая 2019 г. модернизацию портала электронных сервисов в части, связанной с государственной регистрацией создания ООО, действующего на основании модельного устава, а также перехода ООО на деятельность на основании модельного устава, предусматривающего:
- взаимодействие с заявителем в формате «вопрос – ответ» и формирование через портал электронных сервисов исходя из полученных ответов всех документов, необходимых для государственной регистрации создания ООО, действующего на основании модельного устава, а также перехода ООО на деятельность на основании модельного устава;
- предоставление заявителю подсказок относительно юридических последствий выбора того или иного ответа на вопросы;
- доступ к редакции модельного устава, на основании которого действует ООО, и к информации о соответствующем цифровом коде модельного устава, а также обнародование указанной информации в виде открытых данных;
2) до 1 сентября 2019 г. возможность выбора заявителем интерфейса (на английском языке) портала электронных сервисов, который предусматривает перевод на английский язык вопросов, ответов, подсказок и текста модельного устава.
Рынок финансовых услуг
Национальный банк Украины постановлением «Об утверждении Изменений к Инструкции о ведении кассовых операций банками в Украине» от 18.04.2019 г. № 62 внес изменения в Инструкцию о ведении кассовых операций банками в Украине, усилив надзор за осуществлением наличных расчетов и ведением кассовых операций банками в Украине.
Так, банк должен принимать меры для изучения клиентов – субъектов хозяйствования, которые получают в банке наличные для дальнейших наличных расчетов, чтобы опровергнуть или подтвердить подозрения относительно осуществления клиентом финансовых операций с признаками фиктивности.
В частности, с учетом риск-ориентированного подхода банк должен получать от клиента подтверждающие документы, на основании которых осуществляются наличные расчеты. Такими документами могут быть: закупочный акт; закупочная ведомость; налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, кредитный договор; договор поставки; договор транспортировки; договор хранения, другие отчетные документы.
Усиление надзора за осуществлением наличных расчетов и ведением банками кассовых операций связано с выявлением Национальным банком Украины по результатам надзора в сфере финансового мониторинга многочисленных фактов проведения финансовыми учреждениями рисковых (схемных) операций с использованием наличных средств. Кроме того, это соответствует требованиям законодательства Украины о предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения.
Регулятор также нормировал применение электронной подписи и электронной печати в банковской системе Украины при осуществлении кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства (в частности Закона Украины «Об электронных доверительных услугах»).
Нацбанк усовершенствовал отдельные нормы организации кассовой работы банков Украины, в частности относительно работы банков с сомнительными относительно подлинности и платежности банкнотами и т.д.
Этот документ вступает в силу 3 июня 2019 года.
Рынок ценных бумаг
Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (далее – НКЦБФР) на своем официальном сайте сообщила о начале функционирования Системы финансовой отчетности (далее – СФО) в формате XBRL, запуская 18 июня 2019 года соответствующий программный комплекс и специализированный вебсайт frs.gov.ua, на котором будет размещена базовая информация для пользователей СФО.
НКЦБФР проинформировала предприятия, составляющие финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, о необходимости регистрации в СФО и призвала субъектов отчетности начать подготовку к раскрытию информации в новом формате во избежание возможных ошибок после того, как формат XBRL станет обязательным для предоставления годовой финансовой отчетности. Это произойдет 01 января 2020 года.
На сегодня НКЦБФР накапливает необходимую для регистрации субъектов отчетности в СФО информацию для запуска программного обеспечения и акцентирует внимание на необходимости всем пользователям системы до 07 июня 2019 года предоставить информацию для создания учетных записей в виде электронного документа, состав и форма которого должны соответствовать Спецификации электронной формы XML-информации о пользователях, уполномоченных обеспечивать предоставление отчетности предприятия.
Детали относительно информации, необходимой для создания учетных записей пользователей в СФО, и способов ее предоставления доступны на сайте НКЦБФР.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда сообщила, когда нужно обязательно заключать письменный трудовой договор.
Законодательством о труде Украины предусмотрена возможность заключения с работниками трудовых договоров как в письменной форме путем подписания отдельного документа под названием трудовой договор, так и путем написания работником заявления и издания приказа работодателя о приеме работника на работу.
Согласно ст. 24 Кодекса законов о труде Украины, соблюдение письменной формы является обязательным:
1) при организованном наборе работников (Порядок организованного набора работников урегулирован постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР «О мерах по дальнейшему совершенствованию организованного набора рабочих и общественного призыва молодежи» от 27.09.1984 г. На сегодня организованные наборы работников практически не используются);
2) при заключении трудового договора о работе в районах с особыми природными географическими и геологическими условиями и условиями повышенного риска для здоровья (в Украине такой территорией является только та, которая подверглась радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы);
3) при заключении контракта (сфера применения контрактов определяется законами Украины. Так, заключение контрактов предусмотрено законами Украины «О кооперации», «Об образовании», «О высшем образовании», «О товарной бирже», «О библиотеках и библиотечном деле», «О театрах и театральном деле», «О музеях и музейном деле», «О физической культуре и спорте», «О телекоммуникациях», «О железнодорожном транспорте» и др.);
4) в случаях, когда работник настаивает на заключении трудового договора в письменном виде;
5) при заключении трудового договора с несовершеннолетним;
6) при заключении трудового договора с физическим лицом (если работодателем является физическое лицо – предприниматель или просто физическое лицо, использующее наемный труд, связанный с предоставлением услуг (повара, няни, водители и т. д.);
7) в других случаях, предусмотренных законодательством Украины (для работников религиозных организаций, граждан, проходящих альтернативную службу, лиц, участвующих в общественных работах, которые привлекаются к работе в фермерском хозяйстве).
Единой формы письменного трудового договора законодательством не предусмотрено, кроме формы трудового договора между работником и физическим лицом, использующим наемный труд (приказ Минтруда от 08.06.2001 г. № 260). В других случаях утвержденная форма отсутствует, но в любом случае в письменном трудовом договоре целесообразно указывать все элементы трудовых отношений, а именно: трудовые обязанности, режим работы, режим отдыха, льготы, гарантии, компенсации, условия оплаты труда и премирования, доплаты, надбавок и другие положения, имеющие значение.
Судебная практика
Окружной административный суд города Киева принял решение от 26 апреля 2019 года по делу № 640/1240/19 и обязал Государственную фискальную службу Украины (далее – ГФСУ) отозвать письмо «Критерии рискованности плательщика налога и критерии рискованности осуществления операций, перечень показателей и коэффициентов, определяющих положительную налоговую историю плательщика налога» от 5 ноября 2018 года № 4065/99-99-07-05-04-18, которым утверждены Критерии рискованности для блокировки налоговых накладных, в связи с тем, что ГФСУ при принятии Критериев рискованности не были соблюдены регуляторные процедуры.
Согласно п. 10 Порядка остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2018 года № 117 (далее – Порядок № 117), критерии рискованности плательщика налога, критерии рискованности осуществления операций, перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика, определяет ГФСУ и направляет на согласование Минфина. Последний в двухдневный срок согласовывает или направляет ГФСУ на доработку критерии и перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история налогоплательщика. Об определенных критериях ГФСУ информирует профильный комитет Верховной Рады Украины и публикует на своем сайте согласованные критерии.
Однако Критерии рискованности плательщика налога, определенные в письме от 5 ноября 2018 года № 4065/99-99-07-05-04-18, не утверждены нормативным актом ГФСУ и не согласованы Минфином, что противоречит требованиям п. 10 Порядка № 117.
ГФСУ не доказано, что при принятии Критериев рискованности налогоплательщика были соблюдены регуляторные процедуры, зато материалы дела свидетельствуют об ином.
Кроме того, постановлением Кабмина от 28 декабря 1992 года № 731 утверждено Положение о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств, других органов исполнительной власти, в соответствии с п. 3 которого на государственную регистрацию подаются нормативно-правовые акты, принятые уполномоченными на это субъектами нормотворчества, которые содержат нормы права, имеют неперсонифицированный характер и рассчитаны на неоднократное применение, независимо от срока их действия (постоянные или ограниченные определенным временем) и характера сведений, содержащихся в них. Критерии рискованности налогоплательщика не были зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины (иного ответчик суду не доказал), а поэтому считаются не вступившими в силу и не могут быть применены.
