Обзор законодательства за май 2020 года

Налоги

НДС

Государственная налоговая служба Украины через Офис крупных налогоплательщиков подробно разъяснила НДС-особенности возмещения расходов на содержание арендованного имущества.

Согласно ст.ст. 284 и 286 Хозяйственного кодекса Украины, существенное условие договора аренды – это, в частности, арендная плата, которая является фиксированным платежом. Ее арендатор платит арендодателю независимо от последствий своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может быть изменен по согласованию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

В соответствии с пп. 14.1.36 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг), направленная на получение дохода и которая осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в интересах первого лица, в том числе по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Составляющей частью хозяйственной деятельности с недвижимым имуществом является приобретение собственником такого имущества определенных товаров и получение ряда услуг, связанных с необходимостью содержания такого имущества, уплата налогов, связанных с движимым/недвижимым имуществом, начислений по заработной плате работникам и т. п., а также формирование с учетом таких расходов размера арендной платы за движимое/недвижимое имущество.

В стоимости арендной платы за движимое/недвижимое имущество арендатор должен осуществлять экономическое возмещения (компенсацию) всех элементов затрат, связанных с услугами по предоставлению имущества в аренду.

Пунктом 185.1 НКУ определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.

Пунктом 188.1 НКУ определено, в частности, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, удерживаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых и инфляционные, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

В базу налогообложения включаются стоимость товаров/услуг, которые поставляются (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на коммунальные услуги и на энергоносители), и стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога.

В случае, если арендодатель (кроме бюджетного учреждения) получает средства от арендатора в качестве возмещения (компенсации) расходов арендодателя, понесенных им в целях удержания предоставленного в аренду имущества, такие средства являются составной частью арендной платы и включаются арендодателем в базу налогообложения в общеустановленном порядке, в том числе при условии, если между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендатором компенсации таких расходов.

Арендная плата

Фонд государственного имущества Украины представил новое разъяснение относительно порядка освобождения арендаторов государственного имущества от уплаты за аренду, предусмотренного новой редакцией п. 14 раздела «Заключительные и переходные положения» Гражданского кодекса Украины.

Указанный пункт был изменен Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» от 13 апреля 2020 года № 553-IX, который вступил в силу 18 апреля 2020 года.

После обнародования соответствующих изменений в Гражданский кодекс Украины, регламентирующих вопросы аренды имущества, Фонд разъяснил условия, при которых арендаторы государственного имущества могут быть освобождены от уплаты арендной платы с учетом запрета осуществлять определенные виды предпринимательской и иной деятельности, введенного постановлением Правительства «О предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 11 марта 2020 года № 211 (с изменениями и дополнениями).

Так, в частности, чтобы получить освобождение от арендной платы, арендатор должен:

• проверить, распространяются ли запреты осуществлять определенный вид предпринимательской и иной деятельности, введенные постановлением Кабинета Министров Украины «О предотвращении распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 11 марта 2020 года № 211 (с изменениями и дополнениями) на вид деятельности, по которому используется государственное имущество по договору аренды;
• если такие запреты распространяются на вид его деятельности, арендатор обращается с заявлением к арендодателю с просьбой освободить его от уплаты за аренду по договору в соответствии со ст. 762 Гражданского кодекса Украины. Эта статья, в частности, объясняет, что арендатор может быть освобожден от платы за аренду на все время, в течение которого имущество не могло быть использовано им в силу объективных обстоятельств, которые от него не зависят (в этом случае таким объективным обстоятельством является карантин).

После получения обращения арендатора арендодатель совместно с балансодержателем имущества, являющемся объектом договора аренды, осуществляет обследование арендованного помещения для того, чтобы получить доказательства приостановления арендатором деятельности на объекте аренды, о чем составляется акт.

Уже после этого на основании заявления арендатора и составленного представителями арендодателя и балансодержателя акта обследования арендодатель принимает решение об освобождении арендатора от платы за аренду на период карантина.

Прочие налоги и сборы

Кабинет Министров Украины постановлением «Об утверждении Порядка функционирования единого счета и выполнения норм статьи 35¹ Налогового кодекса Украины центральными органами исполнительной власти» от 29 апреля 2020 года № 321 утвердил порядок функционирования единого счета для уплаты налогов и сборов.

Документ определяет механизм зачисления плательщиками средств на единый счет, перечисления средств с единого счета на бюджетные счета и возврата (учета) ошибочно и/или излишне зачисленных средств.

Через единый счет можно платить:

• налог на прибыль предприятий;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный взнос;
• единый налог;
• рентную плату;
• другие платежи, контроль за взиманием которых возложен на Государственную налоговую службу (далее – ГНС).

Он не используется для уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного налога с горючего и спирта. Такое исключение связано с функционированием специальных систем электронного администрирования этих налогов. Кроме того, исключение касается уплаты части чистой прибыли (дохода) государственными и коммунальными предприятиями и их объединениями.

Единый счет открывается в Казначействе на имя ГНС. Налогоплательщик сообщает о намерениях использовать систему ГНС в электронном виде через электронный кабинет. ГНС открывает единую карточку плательщика на основании данных реестра плательщиков, которые используют единый счет.

В единой карточке плательщика отражаются данные о плательщике и операциях, проводимых со средствами, которые зачислены/перечислены/возвращены (учтены) на единый счет/с единого счета.

Информация о движении средств на едином счете доступна плательщику в электронном кабинете в актуальном состоянии.

При использовании единого счета плательщик не имеет права платить такие средства на другие счета, открытые Казначейством для уплаты таких налогов, а средства, уплаченные на другие счета, считаются ошибочно оплаченными и подлежат возврату.

Если на единый счет поступили средства от плательщика, не включенного в реестр плательщиков, использующих единый счет, или ГНС не может идентифицировать плательщика по информации о движении средств на едином счете, такие средства возвращаются ГНС на счет плательщика, открытый в учреждении банка, через который осуществлено такое зачисление. Данные средства не считаются зачисленными на единый счет и не подлежат отражению в единой карточке плательщика.

Относительно средств, которые являются ошибочно уплаченными денежными обязательствами, ГНС не позднее следующего рабочего дня со дня их зачисления направляет налогоплательщику через электронный кабинет сообщение об обнаруженных ошибках или разногласиях по такому расчетному документу.

Плательщик не позднее следующего рабочего дня после получения уведомления определяет принадлежность платежа соответствующему получателю.

Если плательщик в течение указанного срока не определил принадлежность платежа, информация из расчетного документа считается информацией без определения принадлежности платежа соответствующему получателю, и суммы такого платежа включаются ГНС в реестр платежей с единого счета относительно отдельного плательщика в составе сводного реестра платежей с учетом очередности уплаты, определенной п. 35¹.6 ст. 35¹, п. 89.7 ст. 89 и п. 131.2 ст. 131 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени, обязательств по единому взносу, по данным ГНС, считаются средствами, поступившими на единый счет, и учитываются ГНС при формировании реестра платежей с единого счета относительно отдельного плательщика на дату формирования такого реестра таким образом:

• признаются зачисленными по одному и тому же виду доходов в государственный и/или местные бюджеты, а в части обязательств по единому взносу – в бюджеты Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования, по которым такие средства учитываются;
• перечисляются Казначейством между разными видами доходов государственного и/или местных бюджетов по заключению ГНС, поданным в установленном законодательством порядке Казначейству, на основании определенного направления использования суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени таким плательщиком.

Это положение не лишает плательщика права на возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени в порядке, определенном ст. 43 НКУ.

Упрощенная система налогообложения

Государственная налоговая служба Украины в категориях 107, 108 «ЗІР» разъяснила относительно применения предельного объема дохода, дающего право быть плательщиком единого налога, в связи с его повышением с 02.04.2020 г.

Следует напомнить, что Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленные на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)» от 30 марта 2020 года № 540-IX, который вступил в силу 2 апреля 2020 года, внесены изменения, в частности, в п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) относительно увеличения предельных объемов дохода, которые дают право субъектам хозяйствования применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности годового объема дохода:

• І группа – с 300 тыс. грн до 1 млн грн;
• ІІ группа – с 1,5 млн грн до 5 млн грн;
• ІІІ группа – с 5 млн грн до 7 млн грн.

В своем разъяснении налоговики отметили, что юридические лица – плательщики единого налога третьей группы, которые:

• в І квартале 2020 года превысили предельный объем дохода, который дает им право находиться в третьей группе – 5 млн грн, должны, согласно п. 293.8 НКУ, к сумме превышения применить ставку единого налога в двойном размере ставок, определенных п. 293.3 НКУ, и перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ (в редакции до 02.04.2020 г.);
• в І квартале 2020 года не превысили предельный объем дохода – 5 млн грн, имеют право находиться в выбранной группе. При этом такие плательщики единого налога с 02.04.2020 г. придерживаются нового годового предельного объема дохода – 7 млн грн, который определяется за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 гг. (включительно).

То есть, налоговики уже не предлагают разделять предельный объем дохода на периоды до 02.04.2020 г. и после и выводить новую сумму предельного дохода, как рекомендовали это ранее.

Такие же рекомендации дают налоговики физическим лицам – предпринимателям, которые:

• в І квартале 2020 года превысили предельные объемы дохода (300 тыс. грн – первая группа, 1,5 млн грн – вторая группа, 5 млн грн – третья группа), должны к сумме превышения применить ставку единого налога в размере 15%, перейти на уплату других налогов или в другую группу плательщика единого налога;
• в І квартале 2020 года не превысили предельные объемы дохода (300 тыс. грн – первая группа, 1,5 млн грн – вторая группа, 5 млн грн – третья группа), имеют право находиться в выбранных группах плательщика единого налога или по собственному желанию изменить группу. При этом такие плательщики единого налога с 02.04.2020 г. придерживаются новых годовых предельных объемов доходов (1 млн грн – первая группа, 5 млн грн – вторая группа, 7 млн грн – третья группа), которые определяются за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 гг. (включительно).

Контроль и ответственность

Кабинет Министров Украины представил Государственную программу стимулирования экономики для преодоления негативных последствий, вызванных COVID-19. Целью программы является внедрение комплексной системы мер для стабилизации и устойчивого развития экономики Украины, роста занятости населения путем сохранения существующих и стимулирования создания новых рабочих мест.

Программа содержит три раздела. Так, первый раздел содержит краткосрочные инициативы в ответ на COVID-19: гарантирование безопасного функционирования экономики; поддержка отраслей экономики и защита товаров, работ и/или услуг от их импортных альтернатив, которые поставляются на территорию Украины, с учетом международных договоров и обязательств Украины.

Для поддержки экономики были разработаны меры для шести секторов: промышленность, сельское хозяйство, энергетика, транспорт и инфраструктура, информационно-коммуникационные технологии, сфера услуг (торговля, гостинично-ресторанное дело, образование, креативные индустрии, личные услуги).

Поддержка отраслей экономики должна сопровождаться внедрением общих функциональных мероприятий, которые усилят секторальные инициативы. Функциональные направления включают поддержку малого и среднего бизнеса, стимулирование международной торговли, привлечение инвестиций, развитие инноваций и рынка труда, разумное регулирование экономической деятельности.

Финансовые рынки

Государственная налоговая служба Украины разъяснила, какие финансовые операции подлежат финансовому мониторингу и в каком размере.

Согласно пп. 67 п. 1 ст. 1 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» от 06.12.2019 г. № 361-IX (далее – Закон № 361), финансовые операции, которые подлежат финансовому мониторингу, – пороговые финансовые операции, подозрительные финансовые операции (деятельность).

Финансовые операции являются пороговыми, если сумма, на которую осуществляется каждая из них, равна или превышает 400 тыс. грн (для субъектов хозяйствования, которые предоставляют услуги в сфере лотерей и/или азартных игр, – 30 тыс. грн) или равна либо превышает сумму в иностранной валюте, банковских металлах, других активах, эквивалентную по официальному курсу гривни к иностранным валютам и банковским металлам 400 тыс. грн на момент проведения финансовой операции (для субъектов хозяйствования, которые предоставляют услуги в сфере лотерей и/или азартных игр, – 30 тыс. грн), при наличии одного или более таких признаков:

• зачисление или перевод средств, предоставление или получение кредита (займа), осуществление других финансовых операций в случае, если хотя бы одна из сторон – участников финансовой операции имеет соответствующую регистрацию, место жительства или местонахождение в государстве (юрисдикции), которое не выполняет или ненадлежащим образом выполняет рекомендации международных, межправительственных организаций, задействованных в сфере борьбы с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма или финансированием распространения оружия массового уничтожения (в том числе дипломатическое представительство, посольство, консульство такого иностранного государства), либо одной из сторон – участников финансовой операции является лицо, имеющее счет в банке, зарегистрированном в указанном государстве (юрисдикции);
• финансовые операции политически значимых лиц, членов их семей и/или лиц, связанных с политически значимыми лицами;
• финансовые операции по переводу средств за границу (в том числе в страны, отнесенные Кабинетом Министров Украины к оффшорным зонам);
• финансовые операции с наличными (внесение, перевод, получение средств) (п. 1 ст. 20 разд. ІІІ Закона № 361).

Финансовые операции или попытка их проведения независимо от суммы, на которую они проводятся, считаются подозрительными, если субъект первичного финансового мониторинга подозревает или имеет достаточные основания для подозрения, что они являются результатом преступной деятельности или связаны с финансированием терроризма или финансированием распространения оружия массового уничтожения (п. 1 ст. 21 разд. ІІІ Закона № 361).

Труд и заработная плата

Государственная служба Украины по вопросам труда разъяснила, кого должны оставить работать в случае сокращения штата.

Как известно, п. 1 ч. 1 ст. 40 Кодекса законов о труде (далее – КЗоТ) предусмотрена возможность увольнения работника по инициативе собственника или уполномоченного им органа в связи с изменениями в организации производства и труда, в том числе сокращения численности или штата. В соответствии со ст. 42 КЗоТ, в случае сокращения численности или штата работников преимущественное право на оставление на работе предоставляется работникам с более высокой квалификацией и производительностью труда.

В то же время при равных условиях производительности труда и квалификации предпочтение в оставлении на работе отдается таким работникам:

• семейным – при наличии двух и более иждивенцев;
• лицам, в семье которых нет других работающих с самостоятельным заработком;
• работникам с длительным непрерывным стажем работы на данном предприятии, в учреждении, организации;
• работникам, обучающимся в высших и средних специальных учебных заведениях без отрыва от производства;
• участникам боевых действий, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
• авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и рационализаторских предложений;
• работникам, получившим на этом предприятии, в учреждении, организации трудовое увечье или профессиональное заболевание;
• лицам из числа депортированных из Украины в течение пяти лет со времени возвращения на постоянное место жительства в Украину;
• работникам из числа бывших военнослужащих срочной службы и лиц, проходивших альтернативную (невоенную) службу, – в течение двух лет со дня увольнения их со службы.

По общему правилу о расторжении трудового договора с работником владелец или уполномоченный им орган обязан под роспись предупредить работника лично не позднее чем за два месяца до увольнения, при этом предложив работнику другую работу на том же предприятии.

Если же работник, подлежащий увольнению, не соглашается на предложенную ему работу, дальнейшее свое трудоустройство он осуществляет самостоятельно или через государственную службу занятости, куда работодатель обязан предоставлять информацию о предстоящем увольнении работников с указанием их профессий, специальностей, квалификаций и размеров оплаты труда.

Гоструда отмечает, что, согласно ч. 2 ст. 40 КЗоТ, увольнение работников в связи с изменениями в организации производства и труда допускается только в случае, когда работника невозможно перевести с его согласия на другую работу.

Также не допускается увольнение работника по инициативе собственника или уполномоченного им органа в период его временной нетрудоспособности (кроме увольнения в случае неявки на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, не считая отпуска по беременности и родам, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при выполнении определенного заболевания), а также в период пребывания работника в отпуске. Это правило не распространяется на случай полной ликвидации предприятия, учреждения, организации (ч. 3 ст. 40 КЗоТ).

В отдельных случаях для увольнения работника необходимо предварительное согласие выборного органа (профсоюзного представителя) первичной профсоюзной организации, членом которой является работник.

Прочее

Министерство инфраструктуры Украины представило план из трех этапов для возобновления регулярного пассажирского сообщения. Соответствующий план опубликовал глава ведомства Владислав Криклий в своем telegram-канале.

На первом этапе планируют возобновить:

• городские автоперевозки (кроме маршрутных такси) и пригородные (в пределах одного района);
• внутриобластные маршруты;
• 50% пригородных поездов, которые будут возить людей с/на работу в часы «пик»;
• поезда «Интерсити+» дальнего следования, ночной экспресс;
• внутреннее сообщение.

На втором этапе планируют возобновить:

• межобластные и международные перевозки, в частности, позволят работать маршруткам;
• все пригородные поезда, которые будут курсировать в светлое время суток;
• все пассажирские поезда по графику, кроме сезонных.

На третьем этапе возобновят:

• поезда международного сообщения и при необходимости – сезонные пассажирские рейсы в Украину;
• международное авиасообщение в страны, которые открыли аэропорты.