Налоги
НДС
Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно необходимости определения налоговых обязательств по НДС при возврате объекта аренды после окончания действия договора аренды при условии, что арендатором было совершено улучшение объекта аренды, и относительно порядка обложения НДС операций по получению средств в виде гарантийного платежа в случае изменения арендодателя» от 10.10.2019 г. № 703/6/99-00-07-03-02-15/ІПК объяснила, надо ли определять налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в случае возврата объекта аренды после окончания действия договора аренды при условии, что арендатор улучшил объект аренды. Также в этой консультации налоговики высказались и о порядке обложения НДС операций по получению средств в виде гарантийного платежа в случае изменения арендодателя.
Если по окончании действия договора аренды улучшения объекта аренды, которые совершил арендатор, арендодателю не передают и отдельные дополнительные соглашения на операции по передаче не составляют, а улучшения продолжает использовать арендатор в пределах нового договора аренды, то и оснований для начисления арендатором налоговых обязательств по НДС нет. Ведь это не является поставкой товаров или услуг в понимании пп.пп. 14.1.185 и 14.1.191 НКУ.
Когда условия договора предусматривают, что гарантийные платежи используют в качестве арендной платы за последний месяц аренды, и они не подлежат возврату арендатору, то эта сумма гарантийных платежей увеличивает базу обложения НДС. Налоговые обязательства арендодателем и налоговый кредит арендатором в случае получения/перечисления такого гарантийного платежа определяют в общем порядке на основании составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной (далее – НН).
Если до окончания договора аренды объект аренды переходит в собственность другого лица (арендодателя 2), то арендодатель 1 может составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной при получении денежных средств в счет оплаты стоимости услуг по аренде, и, соответственно, уменьшить налоговые обязательства по НДС только в случае возврата арендатору средств за неполученные им услуги аренды от арендодателя 1.
Когда же арендодатель 1 перечисляет средства (в размере стоимости предоставленных услуг аренды) арендодателю 2, то отсутствуют основания для корректировки арендодателем 1 налоговых обязательств по НДС. В то же время арендатор теряет право на налоговый кредит по тем услугам аренды, которые не были предоставлены арендодателем 1 (следует начислить налоговые обязательства по НДС, используя механизм, определенный п. 198.5 Налогового кодекса Украины; далее – НКУ).
НДФЛ и военный сбор
Государственная налоговая служба Украины в индивидуальной налоговой консультации «Относительно налогообложения НДФЛ питания по принципу «шведского стола» от 09.09.2019 г. № 87/6/99-00-04-07-03-15/ІПК продолжает настаивать, что стоимость общественного питания в кафе и ресторанах представителей делегации по принципу «шведского стола» следует включать в налогооблагаемый доход таких физлиц. Как следствие, контроллеры хотят, чтобы на этот доход начисляли НДФЛ и военный сбор на общих основаниях. Эту консультацию налоговики написали с учетом выводов, изложенных в решении Донецкого окружного административного суда от 24.04.2019 г. (дело № 200/1191/19-а).
ГНСУ указывает, что суд поддерживает позицию, что представители делегаций получали доход в виде питания, но предприятие не заключало соответствующие договора с представителями на получение такого дохода. Кроме того, суд также отметил, что «невозможно определить количество и стоимость питания каждого представителя иностранной делегации с учетом особенностей, возникающих в случае питания по принципу «шведского стола».
Невозможность персонифицировать полученный доход и отсутствие возможности рассчитать количество потребленных продуктов не может служить основанием для освобождения представителя делегации от уплаты соответствующих налогов и сборов.
К тому же, на физлиц-нерезидентов, то есть иностранных гостей, тоже распространяются нормы о получении регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов.
ЕСВ
Президент Украины подписал Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно введения единого счета для уплаты налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 04.10.2019 г. № 190-IX. Документ уже был опубликован в официальной прессе, поэтому с 2021 заработает единый счет для уплаты налогов, сборов и единого социального взноса (далее – ЕСВ).
Налогоплательщик в электронной форме через электронный кабинет будет сообщать о своем желании использовать единый счет или же может отказаться от него. Изменить свое решение можно будет раз в квартал.
Чтобы перечислить средства, поступающие на единый счет, Государственная налоговая служба ежедневно, кроме выходных, праздничных и нерабочих дней, будет формировать, подписывать и отправлять в Казначейство сводный реестр платежей с единого счета с указанием платежных реквизитов получателей средств и другой информации в соответствии с законодательством.
Реестр платежей с единого счета по отдельному налогоплательщику сформируют в соответствии с:
- налоговой информацией, содержащейся в предоставленных налогоплательщиком расчетных документах на зачисление средств на единый счет;
- налоговой информацией, содержащейся в предоставленных налогоплательщиком налоговых декларациях (расчетах), по которым наступил срок уплаты налоговых обязательств соответственно, учитывая данные поданных уточняющих деклараций (расчетов);
- сведениями, содержащимися в предоставленных плательщиками отчетах по ЕСВ, по которым наступил срок уплаты обязательств;
- прочей налоговой информацией в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Реестр платежей с единого счета по отдельному налогоплательщику, который был направлен в Казначейство, в составе сводного реестра платежей с единого счета станет доступным для просмотра таким плательщиком налога через электронный кабинет.
Единым счетом нельзя будет воспользоваться для оплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизного налога на реализацию горючего и спирта этилового, а также для уплаты части чистой прибыли (дохода) в бюджет государственными и коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями.
Учет и отчетность
Президент Украины подписал принятые 20 сентября законы «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» (законопроект № 1073) и «О внесении изменений в Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» относительно детенизации расчетов в сфере торговли и услуг» (законопроект № 1053-1).
Они направлены на защиту легального бизнеса от недобросовестной конкуренции, вывод из теневого оборота доли наличных расчетов, «серого» товара, улучшение эффективности налогового администрирования и государственного контроля за расчетными операциями.
Реализация положений документов будет способствовать повышению общего уровня налоговой культуры и защиты потребителей за счет поэтапного расширения фискализации расчетных операций и внедрения инновационных технологических решений в виде программных регистраторов расчетных операций как альтернативы классическим РРО.
Принятыми изменениями предусмотрена возможность использования как классического, так и программного РРО, регистрация программного РРО через электронный кабинет.
Норма о «кэшбеке» вступает в силу 1 октября 2020 года. Она предусматривает, что потребитель, который совершил покупку на сумму свыше 100 грн и получил чек, сможет проверить его на подлинность и, если окажется, что расчетный документ в электронной форме не передан контролирующим органам, написать жалобу, на основании которой может быть назначена проверка продавца. Если проверка подтвердит, что продавец нарушил порядок проведения расчетных операций, его оштрафуют, а покупателю вернут 100% стоимости приобретенных товаров.
Также с 1 октября 2020 года внедряется применение полного размера штрафов за неприменение РРО или невыдачу чека (100% от суммы в случае первого нарушения и 150% – в случае каждого последующего), которые до этого применяются в ограниченном размере, и начинается применение общих правил использования РРО для отдельных категорий плательщиков единого налога II–IV групп (без ограничения объема дохода за календарный год), осуществляющих:
- реализацию технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту;
- реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения;
- реализацию ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней;
- розничную торговлю подержанными товарами в магазинах;
- деятельность ресторанов, кафе, ресторанов быстрого обслуживания;
- деятельность туристических агентств, туристических операторов;
- деятельность гостиниц и подобных средств временного размещения;
- реализацию текстиля, деталей и оборудования для автотранспортных средств в соответствии с перечнем, утвержденным Кабмином.
Общие правила использования РРО для всех плательщиков единого налога II-IV групп начинают действовать 1 января 2021 года одновременно с увеличением предельного объема дохода плательщиков единого налога II группы с 1,5 до 2,5 млн грн.
Требования обязательного использования РРО не будут распространяться на плательщиков единого налога I группы.
Контроль и ответственность
Президент Украины подписал Закон «О внесении изменений в Закон Украины «О публичных закупках» и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования публичных закупок» № 114-ІХ, который Верховная Рада Украины приняла 19 сентября 2019 года.
Закон имеет целью обеспечение эффективного, прозрачного и качественного осуществления публичных закупок, предотвращение проявлений коррупции, развитие конкурентной среды и добросовестной конкуренции в сфере публичных закупок в Украине.
Документ содержит ряд новаций, которые будут способствовать повышению эффективности закупок, внедрению ответственности за нарушение законодательства в сфере закупок, совершенствованию механизма обжалования тендеров, гармонизации с международными стандартами.
В частности, согласно закону, использование электронной системы ProZorro становится обязательным для осуществления государственных закупок стоимостью от 50 тысяч гривен (ранее порог был от 200 тысяч гривен). Это поможет вывести из тени более четверти миллиона закупок в год.
Также закон обязывает заказчика предоставлять отчеты в систему ProZorro о всех закупках стоимостью от 1 копейки (ранее – от 50 тысяч гривен).
У бизнеса, победившего в тендере, будет 24 часа на исправление незначительных ошибок в тендерном предложении. Это позволит предпринимателям не потерять тендер, а госзаказчику – сохранить наиболее выгодное предложение.
Также документ внедряет дифференцированную плату за подачу жалобы в Антимонопольный комитет Украины (далее – АМКУ) (через отдельное постановление Кабмина). Это позволит прекратить необоснованное обжалование большого количества закупок и задержку проведения тендеров. Также закон предусматривает возврат средств при удовлетворении жалобы поставщика. За невыполнение решения АМКУ предусмотрена ответственность руководителя заказчика и штраф.
Кроме того, закон усиливает ответственность за нарушение законодательства для недобросовестных заказчиков и вводит персональную ответственность должностных лиц. В частности, если будут приобретены товары, работы и услуги до/без закупки или будет заключен договор до/без закупки, то руководителя заказчика ждет штраф от 2 до 10 тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан.
Также законом предусмотрен инструмент для борьбы с демпингом – система будет указывать на аномально низкую цену, и поставщик должен ее обосновать для заключения договора с заказчиком.
Документ также предусматривает новые инструменты для повышения эффективности закупок, в частности, электронные каталоги ProZorro Market и должности уполномоченных лиц для профессионализации закупок.
Кроме того, закон продлевает на два года срок закупок лекарств и вакцин через международные организации (до 2022 года). Перечень лекарств и порядок закупок будет утверждать Кабинет Министров Украины.
Этот закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования, и вводится в действие через шесть месяцев после публикации, кроме р. VI, который вводится в действие через 12 месяцев со дня опубликования.
Финансовые рынки
Национальный банк Украины в письме «О рассмотрении обращения» от 16.05.2019 г. № 57-0007/26039 разъяснил механизм проведения денежного перевода и указал, когда расчеты считают наличными, а когда – безналичными.
Чтобы средства попали на счета торговцев, можно пойти разными путями, в том числе:
1) перечислить средства со счета на счет;
2) внести наличные средства для дальнейшего перевода с помощью платежных устройств.
НБУ отметил, что оба указанные варианты расчетов для получателя средств являются безналичными расчетами.
В то же время для плательщика средств второй вариант расчетов будет наличным.
Труд и заработная плата
Государственная служба Украины по вопросам труда разъяснила порядок увольнения работника за прогул.
Кодекс законов о труде Украины в ст. 40 определяет прогул как основание для расторжения трудового договора с работником по инициативе собственника или уполномоченного им органа.
В то же время в постановлении Пленума Верховного Суда Украины «О практике рассмотрения судами трудовых споров» раскрывается содержание понятия «прогул» от 06.11.1992 г. № 9 как отсутствие работника на работе в течение всего рабочего дня, или более трех часов непрерывно или суммарно в течение рабочего дня без уважительных причин.
Трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня причин, которые считаются уважительными. Оценку уважительности причины отсутствия работника на работе в каждом конкретном случае предоставляет работодатель, а в случае возникновения трудового спора – суд.
Причину отсутствия работника на работе можно считать уважительной, если явке на работу препятствовали существенные обстоятельства, которые не могут быть устранены работником. Согласно судебной практике, уважительными могут быть признаны такие причины:
- пожар, наводнение (другие стихийные бедствия);
- аварии или простой на транспорте;
- выполнение гражданского долга (оказание помощи лицам, пострадавшим от несчастного случая, спасение государственного или частного имущества в случае пожара, стихийного бедствия);
- уход за неожиданно заболевшим членом семьи;
- отсутствие на работе с разрешения непосредственного руководителя;
- отсутствие по состоянию здоровья.
Увольнение за прогул является мерой взыскания за нарушение трудовой дисциплины. Применяя его, надо соблюдать определенные законодательством о труде требования относительно порядка применения дисциплинарных взысканий (ст. 149 КЗоТ).
Дисциплинарное взыскание работодатель применяет после обнаружения проступка, но не позднее одного месяца со дня его обнаружения, не учитывая времени освобождения работника от работы в связи с временной нетрудоспособностью или пребыванием его в отпуске. Дисциплинарное взыскание не может налагаться позднее чем через шесть месяцев со дня совершения проступка.
Днем увольнения должен быть последний день работы сотрудника перед днем, когда он совершил прогул, при условии, что после него работник больше не выходил на работу.
В день увольнения (последний день работы):
- с работником должен быть осуществлен полный расчет (ст. 116 КЗоТ);
- работнику должны выдать должным образом оформленную трудовую книжку (ч. 1 ст. 47 КЗоТ) и копию наказа об увольнении (ч. 2 ст. 47 КЗоТ).
Нельзя уволить работника за прогул в период его отсутствия, учитывая, что он не появился на работе в течение длительного времени (например, более двух недель), и никаких сведений о месте его пребывания и причины прогула работодатель не имеет.
Согласно ст. 149 КЗоТ, получение письменных объяснений является обязательным условием применения дисциплинарного взыскания. В связи с невозможностью доказательства отсутствия работника без уважительных причин уволить его по п. 4 ст. 40 КЗоТ невозможно.
Следовательно, в случае увольнения работника в связи с прогулом важным является соблюдение процедуры увольнения. Работодатель должен ознакомить работников с документами, устанавливающими трудовые обязанности, режим рабочего времени и т. д., под личную подпись, составлять промежуточные документы в соответствии с требованиями законодательства, соблюдать сроки привлечения к дисциплинарной ответственности.
