Согласно пп. 162.1.2 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), физическое лицо — нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине, является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее − НДФЛ). Поскольку военный сбор имеет такой же объект налогообложения, как и НДФЛ, то с дивидендов, начисленных физлицу, даже если оно не является резидентом Украины, также удерживается военный сбор. Итак, дивиденды, начисленные в пользу физического лица − нерезидента, подлежат обложению НДФЛ и военным сбором.
Порядок налогообложения дивидендов, начисленных нерезидентам
Порядок налогообложения дивидендов, начисленных в пользу физических лиц − нерезидентов, аналогичен порядку налогообложения дивидендов, начисленных в пользу физлиц-резидентов (пп. 170.10.1 НКУ).
То есть при начислении и выплате дивидендов нерезидентам удерживается НДФЛ по ставкам 9 и 5% и военный сбор в размере 1,5%.
Однако это возможно при условии, если иное не предусмотрено международным договором. Если международным договором Украины предусмотрено освобождение (уменьшение) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, основанием для такого освобождения является предоставление нерезидентом справки или ее нотариально заверенной копии, подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов (п. 103.4 НКУ).
Особенностью налогообложения дивидендов, начисленных в пользу нерезидента в иностранной валюте, является пересчет валют.
Даже если нерезиденты получают дивиденды в иностранной валюте, НДФЛ и военный сбор нужно уплатить в бюджет в гривнах. В таком случае расчет НДФЛ и военного сбора осуществляется по курсу Нацбанка, действующего на момент начисления дивидендов. К тому же, независимо от даты уплаты НДФЛ и военного сбора, их суммы исчисляются один раз и не подлежат дальнейшей корректировке в случае изменения курса НБУ. Курсовые разницы, возникающие на дату перечисления нерезиденту дивидендов в иностранной валюте, предприятие относит в состав доходов или расходов.
