Авансовый взнос при выплате дивидендов физическим лицам не уплачивается. В то же время, согласно пп. 164.2.8 НКУ, доход в виде дивидендов включается в общий налогооблагаемый доход физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц (далее − НДФЛ). При этом обязанность удерживать НДФЛ возлагается на налогового агента, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, то есть на предприятие.
Ставки НДФЛ
Важным в налогообложении дивидендов НДФЛ является то, что дивиденды окончательно облагаются при их начислении, а не выплате (пп. 170.5.4 Налогового кодекса Украины; далее − НКУ). Иначе говоря, к дивидендам, начисленным в 2017-м за 2016 г. и предыдущие годы, должны применяться ставки НДС 2017 г., которые претерпели определенных изменений.
С целью улучшения инвестиционного климата в Украине Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.2016 г. № 1797-VIII (далее — Закон № 1797) внесены изменения в НКУ, в частности в его п. 167.5, который устанавливает ставки НДФЛ для пассивных доходов, в т. ч. дивидендов.
Согласно ч. 3 п. 76 Закона № 1797, НКУ дополнен новым пп. 167.5.4, который вдвое уменьшает ставку НДФЛ для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль. То есть те дивиденды, к которым ранее применяли ставку НДФЛ 18%, теперь должны облагаться налогом по ставке 9% (18% ÷ 2). Недавно Верховная Рада Украины исправила техническую ошибку, которую допустила в конце 2016 года при принятии поправок к НКУ.
Для налогообложения дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами − плательщиками налога на прибыль (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования), оставлено ставку НДФЛ в размере 5%.
Предприятия, кроме акционерных обществ, могут выплачивать дивиденды физическим лицам как денежными средствами, так и в натуральной форме. В случае выплаты дивидендов физическому лицу в неденежной форме базой налогообложения НДФЛ, согласно п. 164.5 НКУ, является стоимость такого дохода, определенная по обычным ценам с учетом натурального коэффициента.
Сроки уплаты НДФЛ
Особенности уплаты НДФЛ в бюджет установлены в п. 168.1 НКУ. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление НДФЛ в бюджет.
Следовательно, уплата НДФЛ в бюджет происходит одновременно с выплатой дивидендов.
При этом, если дивиденды предоставляют в неденежной форме или выплачивают наличными из кассы предприятия, НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).
Если же дивиденды начислены, но не выплачены, то сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет предприятием в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов.
Военный сбор
Из суммы начисленных физическим лицам дивидендов также удерживается и перечисляется в государственный бюджет военный сбор в размере 1,5%, ведь он имеет такой же объект налогообложения, как и НДФЛ.
Итак, учредители — физические лица получат на руки сумму дивидендов, уменьшенную на суммы НДФЛ и военного сбора.
