Согласно п. 172.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI (далее − НКУ), доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины (далее − ЗКУ), в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом на доходы.
В соответствии с п. 1 ст. 121 ЗКУ, установлены нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам из земель государственной или коммунальной собственности в таких размерах:
- для ведения садоводства − не более 0,12 гектара;
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах − не более 0,25 гектара, в поселках − не более 0,15 гектара, в городах − не более 0,10 гектара;
- для индивидуального дачного строительства − не более 0,10 гектара.
Условие о пребывании такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.
Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, которые расположены на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаются вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется.
При продаже собственником недвижимости - резидентом Украины более одного раза в год или недвижимости, которой он владеет менее 3-х лет, уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 5% (п.2 ст. 167 НКУ).
При продаже (обмене) недвижимости нерезидентов налог на доход от продажи (обмена) уплачивается в таком же порядке, как и резидентами, но по ставке 15% от дохода, и/или 20% от суммы дохода, который превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января текущего года (п. 172.9 НКУ).
Как определяется доход для целей налогообложения от продажи недвижимости?
Доход от продажи объекта недвижимости определяется из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости недвижимости (ст. 172 НКУ).
Если цена в договоре купли-продажи (обмена) недвижимости будет выше оценочной, то налог будет рассчитываться из цены, указанной в договоре.
Если цена в договоре купли-продажи (обмена) недвижимости будет меньше оценочной, то налог будет рассчитываться исходя из оценочной цены.
Сумма налога рассчитывается самостоятельно продавцом недвижимости и уплачивается через банк до нотариального удостоверения договора купли-продажи (обмена).
Военный сбор. С 01.01.15 г. объектом для уплаты военного сбора выступают все доходы физлиц, подлежащих обложению налогом на доходы (пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 р. ХХ НКУ).
Поэтому военный сбор по ставке 1,5% необходимо удержать с дохода физлица от реализации недвижимости.
