При увольнении работника ему выплачивается выходное пособие. Облагается ли такая выплата НДФЛ и является ли она для работодателя базой начисления ЕСВ?
Согласно ст. 44 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.1971 г. (далее – КЗоТ), в случае прекращения трудового договора:
- по основаниям, указанным в п. 6 ст. 36 и п.п. 1, 2 и 6 ст. 40 КЗоТ, работнику выплачивается выходное пособие в размере не меньше среднего месячного заработка;
- в случае призыва или поступления на военную службу, направления на альтернативную (невоенную) службу (п. 3 ст. 36 КЗоТ) выходное пособие выплачивается в размере двух минимальных заработных плат;
- если собственником или уполномоченным им органом нарушено законодательство о труде, коллективный или трудовой договор (ст.ст. 38 и 39 КЗоТ), то выходное пособие выплачивается в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка;
- по основаниям, указанным в п. 5 ч. 1 ст. 41 КЗоТ, выходное пособие выплачивается в размере не менее шестимесячного среднего заработка.
НДФЛ
Согласно пп. 14.1.48 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ), заработная плата для целей р. ІV НКУ − это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.
Согласно пп. 163.1.1 НКУ, объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.
В соответствии с пп. 164.2.18 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме определенных в ст. 165 НКУ.
Согласно пп. «з» пп. 165.1.1 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма ежегодной разовой денежной помощи, которая предоставляется по Закону Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.1993 г. № 3551-XII.
Доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого работнику согласно ст. 44 КЗоТ в случае прекращения трудового договора, не входят в перечень доходов, определенных ст. 165 КЗоТ.
Учитывая сказанное выше, указанное выходное пособие включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика в соответствии с пп. 164.2.18 НКУ.
Согласно п. 167.1 НКУ, ставка налога составляет 18% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп.пп. 167.2−167.5 НКУ) в том числе, но не исключительно в виде: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
Поэтому выходное пособие в связи с увольнением работника облагается налогом по ставке 18%.
Военный сбор
В соответствии с пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 р. ХХ НКУ объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Следовательно, сумма выходного пособия, которая является обязательной выплатой работнику предприятия в связи с прекращением трудовых отношений, подлежит налогообложению военным сбором по ставке 1,5%.
ЕСВ
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI с изменениями и дополнениями базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) для предприятий, учреждений и организаций, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР.
Определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
Пунктом 3.8 р. 3 Инструкции № 5 определено, что суммы выходного пособия в случае прекращения трудового договора входят в другие выплаты, которые не относятся к фонду оплаты труда.
Кроме того, в п. 4 р. І Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170, определено, что ЕСВ не начисляется на выходное пособие в случае прекращения трудового договора.
Поэтому сумма выходного пособия, начисленная работодателем наемному работнику в случае его увольнения, не являются базой начисления ЕСВ.
