Для целей учета отходы производства разделяют на возвратные и безвозвратные. Об особенностях бухгалтерского учета отходов производства, трудности, связанные с таким учетом, и другие интересные для бухгалтера моменты – далее.
Согласно п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2 (далее – Методрекомендации № 2), возвратные отходы производства − это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ценностей, образовавшихся в ходе производства продукции (работ, услуг), которые утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала (химические и физические) и поэтому используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению. Примерами отходов производства могут быть: металлическая стружка, обрубки металла, обрезки ткани, деревянная стружка и обрезки и т.д.
Отходы являются возвратными, если от их использования можно получить экономическую выгоду. Если же отходы не могут быть использованы или реализованы, они считаются невозвратными и относятся на себестоимость произведенной продукции.
Сырьевые отходы (возвратные и невозвратные) разделяют на:
— нормативные − запланированные отходы, без которых не обойтись при изготовлении продукции. Количество образования таких отходов предусматривает технология производства конкретного вида продукции;
— сверхнормативные − отходы, которые превышают нормы, установленные технологией производства. Они образуются из-за нарушения технологии производства, требований нормативно-технической документации на производственное оборудование или недостаточной квалификации рабочих и т.д.
Отметим, что производственная себестоимость продукции (а именно прямые материальные расходы на производство продукции) уменьшается на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства (п. 12 П(С)БУ 16 «Расходы»).
Возвратные отходы оцениваются в соответствии с п.п. 11 и 12 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318, и п. 2.13 Методрекомендаций № 2):
— по цене возможного использования в случае использования отходов для собственных нужд предприятия;
— по справедливой стоимости отходов, которые планируют реализовывать. Фактически это стоимость, по которой такие отходы можно продать или приобрести на рынке (определяется в соответствии с П(С)БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.07.1999 г. № 163).
Пунктом 2.13 Методрекомендаций № 2 предложено определять стоимость возвратных отходов по чистой стоимости реализации − ожидаемой цене реализации запасов в условиях обычной деятельности с вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию, − если такие запасы предназначены для реализации.
Отходы приходуются на основании приходного ордера (форма № М-4), накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) (указанные формы утверждены приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193) и бухгалтерской справки об оценке отходов. В учета оприходование возвратных отходов отражают по Дт субсчета 209 «Прочие материалы» в корреспонденции с Кт счета 23 «Производство».
Отходы, реализация и/или использование которых в производственном процессе не предвидится, активом не признаются (п. 2.13 Методрекомендаций № 2). Такие отходы называют безвозвратными.
В отличие от возвратных отходов, безвозвратные отражаются в учете только в количественном выражении. В связи с тем, что количество отходов непосредственно влияет на величину себестоимости продукции, учет общей величины полученных отходов ведется как по местам их возникновения, так и по конкретным изделиям.
Если прямо отнести полученные отходы на себестоимость отдельных изделий и заказов трудно, безвозвратные отходы учитываются общей массой по всей продукции, а распределение их на отдельные изделия осуществляется пропорционально выпущенному количеству продукции.
Безвозвратные отходы подлежат утилизации. Расходы на их утилизацию включаются в прочие операционные расходы и отражаются по Дт субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
