В качестве взноса в уставный капитал предприятия иногда могут использоваться акции, которые находятся в свободном обращении. В обмен на акции эмитента основатель получает корпоративные права новосозданного общества. О бухгалтерском учете таких операций читайте далее.
Общая информация
Сегодня вопрос внесения активов в уставный капитал общества регулирует, в частности, Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.1991 г. № 1576-XII (далее − Закон о хозобществах).
Так, согласно ч. 1 ст. 13 Закона о хозобществах, вкладом [1] в уставный (составной) капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, иные вещи или имущественные или другие отчуждаемые права, которые имеют денежную оценку, если иное не установлено законом.
Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества осуществляется по соглашению участников, а в случаях, установленных законом, она подлежит независимой экспертной проверке. Поэтому фактически сами учредители согласовывают стоимость активов, которые они будут вносить в уставный капитал предприятия. Для фиксации согласованной стоимости активов следует указать такую информацию, скажем, в общем акте оценки взносов.
Запрещается использовать для формирования уставного (складочного) капитала хозяйственного общества бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог, векселя, имущество государственных (коммунальных) предприятий, которое в соответствии с законом (решением органа местного самоуправления) не подлежит приватизации, и имущество, которое находится в оперативном управлении бюджетных учреждений, если иное не предусмотрено законом (ч. 3 ст. 13 Закона о хозобществах).
Согласно ст. 4 Закона о хозобществах, учредительные документы должны содержать сведения о виде общества, предмете и целях его деятельности, состав учредителей и участников, наименование и местонахождение, размер и порядок образования уставного (составного) капитала.
Бухгалтерский учет
Вопросы учета ценных бумаг на предприятии, а в том числе и акций, сегодня регулирует Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 (далее − П(С)БУ 12).
Согласно п. 4 П(С)БУ 12, финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением такой инвестиции.
Финансовые инвестиции (кроме тех, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отражаются по справедливой стоимости (п. 8 П(С)БУ 12). Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале) отражается в составе прочих доходов или прочих расходов в соответствии.
Согласно п. 9 П(С)БУ 12, финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых точно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции. Потери от уменьшения их полезности отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости.
Именно на Дт счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» в предприятия инвестора будут отображаться приобретенные (полученные) акции. Ведь в соответствии с предписаниями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее − Инструкция № 291), этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за рубежом, и т.д.
Внесение акций в уставный капитал другого предприятия по своей сути является долгосрочной финансовой инвестицией. Как было отмечено ранее, если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на другие активы, то ее себестоимость определяется по справедливой стоимости этих активов (в нашем случае − по согласованной стоимости актива) (п. 6 П(С)БУ 12). А вот согласно п. 29 П(С)БУ 13, финансовые инструменты первоначально оценивают и отражают по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости активов, обязательств или долевых инструментов, предоставленных или полученных в обмен на соответствующий финансовый инструмент, и расходов, непосредственно связанных с приобретением или выбытием финансового инструмента (комиссионные, сборы и платежи при передаче ценных бумаг и т.п.).
Поэтому оприходование новополученных корпоративных прав следует осуществить по справедливой стоимости.
В бухучете долгосрочные финансовые инвестиции отражаются по Дт счета 14.
Конечно, балансовая стоимость акций, которые выбывают в обмен на корпоративные права по справедливой (согласованной) стоимости этих активов, может от них отличаться. Так, если балансовая стоимость акций, которые передают в качестве взноса в уставный капитал, больше согласованной стоимости такого объекта, то полученные убытки отражаются на субсчете 977 «Прочие расходы деятельности». Если же балансовая стоимость актива, который выбывает как вклад в уставный капитал, будет меньше стоимости полученных корпоративных прав, то такая разница должна попасть к доходам предприятия через субсчет 746 «Прочие доходы».
