Дисконтная (клубная) карта – это карта, которая эмитируется, распространяется нефинансовыми учреждениями (компаниями, объединениями покупателей, клубами и т.д.), подтверждающая, что ее предъявитель имеет право на получение соответствующих услуг, скидок и т.д. от этих учреждений. Каковы особенности учета дисконтных карт?
Следует отметить, что согласно абз. 2 п. 1.3 Положения НБУ 'О проведении операций с использованием специальных платежных средств' от 30.04.2010 г. № 223, требования данного документа не распространяются на субъектов хозяйствования, осуществляющих выпуск телефонных, транспортных, топливных, дисконтных и других карт, которые не относятся к платежным и предназначены для фиксирования в электронном виде задолженности эмитента перед держателем таких карт за предварительно оплаченные товары (услуги), и на операции, осуществляемые с их использованием.
Организационные моменты выпуска дисконтных карт, предоставления скидок и бонусов по ним, изменения розничных цен при продаже по дисконтным картам должны быть отражены в приказе руководителя предприятия. Кроме того, необходимо принять Положение о продаже товаров, услуг по дисконтным картам. В нем следует изложить все организационные моменты и акцентировать внимание на том, что дисконтная карта является собственностью продавца, а покупатель – ее пользователь. Это позволит не считать поставкой товара передачу дисконтной карты покупателю, а значит не начислять налоговые обязательства по НДС.
Затраты на создание (приобретение) дисконтных карт непосредственно связаны с хоздеятельностью предприятия. Они, согласно П(С)БУ 16 и пп. «з» пп. 138.10.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), включаются в расходы на сбыт как расходы на маркетинг и рекламу на дату признания расходов и подлежат отражению в строке 06.2 Декларации по налогу на прибыль. Предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС.
Дисконтные карты могут получить не только физлица, но и предприятия. Согласно приказу Минфина «Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 27.06.2013 г. № 627, для получателя дисконтная карта не считается электронными денежными средствами.
Теперь о реализации товаров и услуг по дисконтным картам. Так как продавцы товаров, которые продаются в розницу, согласно п. 11 ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее – Закон о РРО), обязаны проводить расчетные операции через РРО с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества, то скидки вводятся ими в РРО. В приказе руководителя и в Положении о продаже товаров по дисконтным картам указано − дисконтные карты персонифицированы или на предъявителя. При персонификации дисконтных карт возникает НДФЛ. Согласно пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ, доход возникает как дополнительное благо в виде суммы скидки на товары, работы и услуги. Если дисконтные карты на предъявителя, то налогообложения НДФЛ суммы скидки нет.
