Для стимулирования сбыта производителям приходится устраивать промоакции, в ходе которых потенциальный покупатель может ознакомиться со всеми преимуществами предлагаемой продукции. Как облагать налогами бесплатную раздачу товаров − далее.
Налог на прибыль
Начиная с 01.01.2015 года, согласно п. 134.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI (далее − НКУ), объектом налогообложения налогом на прибыль является, в частности, доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее − П(С)БУ) или международными стандартами финансовой отчетности (далее − МСФО), на налоговые разницы, возникающие в соответствии с положениями этого раздела.
Если доход предприятия за отчетный период не превышает 20 млн грн, то корректировки финрезультата, определенного согласно П(С)БУ или МСФО, можно не проводить.
В случае если предприятие все же будет применять разницы, предусмотренные р. ІІІ НКУ, то сегодня особых норм относительно корректировки финрезультата в случае возникновения расходов на рекламную акцию (бесплатную раздачу) в р. ІІІ НКУ нет.
НДС
При бесплатной раздаче товара будет происходить его поставка. А значит, в таком случае следует начислить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость (далее − НДС) по договорной стоимости, но не ниже базы, указанной в п. 188.1 НКУ.
У кого-то возникнет логичный вопрос: а будут ли здесь еще налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ?
Согласно этому пункту, плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, а также составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН) сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 года, − в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы НДС были включены в состав налогового кредита), если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться, в частности, в:
- операциях, которые не являются объектами налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ) и место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;
- операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подраздела 2 р. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп.пп. 197.1.28 и 197.11 НКУ);
- операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса, в том числе для передачи для непроизводственного использования, перевода производственных необоротных активов в состав непроизводственных;
- операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Согласно пп. 14.1.36 НКУ, хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и которая осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, что действует в интересах первого, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
При бесплатной раздаче товаров не будет их использования в освобожденных операциях или операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС. Итак, по этим формальным требованиям начислять НДС по п. 198.5 НКУ не нужно.
НДФЛ
Реклама − это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лиц или товара. А потребителями рекламы является неопределенный круг лиц, на которых она направлена (ст. 1 Закона о рекламе).
Согласно пп. 14.1.54 НКУ, доход с источником его происхождения из Украины − это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.
Как указано в пп. 165.1.39 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, исключая денежные выплаты в любой сумме.
Поэтому если во время проведения рекламной акции осуществляется распространение рекламного товара, а потребителями рекламы является неопределенный круг налогоплательщиков, то стоимость такого товара не рассматривается как доход физических лиц − потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
