В Украине работает постоянное представительство иностранной компании, которое осуществляет хозяйственную деятельность по производству товаров для животных на территории Украины. О каких нюансах налогообложения нужно помнить?
Определение
Для начала выясним, что такое «постоянное представительство». Итак, постоянное представительство − постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер (абз. 1 пп. 14.1.193 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ).
Налогообложение
Согласно пп. 133.2.2 НКУ, постоянные представительства являются плательщиками налога на прибыль.
В соответствии с пп. 3.4.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588, обособленные подразделения юридических лиц − нерезидентов, которые соответствуют определению постоянных представительств согласно пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 р. I НКУ, до начала своей хозяйственной деятельности становятся на учет (регистрируются плательщиками налога на прибыль) в контролирующих органах по своему местонахождению.
При этом, если представительство нерезидента не осуществляет хозяйственную деятельность в Украине, не подпадает под определение «постоянное представительство», приведенное в пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 НКУ, и не получает доходы с источником происхождения из Украины или не выполняет агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, то оно не должно регистрироваться плательщиком налога на прибыль и подавать декларацию по налогу на прибыль предприятия.
В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, которую ведет через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составленного нерезидентом отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с контролирующим органом по местонахождению постоянного представительства.
В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыли, полученной нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль исчисляется контролирующим органом как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (Расчет № 2).
В соответствии с требованиями НКУ, в случае осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг более чем на 1 млн грн, или бесплатной поставки в течение 12 календарных месяцев любой субъект должен обязательно зарегистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость (далее − НДС) и осуществлять учет и отчетность по этому налогу.
Заработная плата и налогообложение
Кодекс законов о труде Украины (далее − КЗоТ) определяет правовые основы и гарантии получения гражданами Украины права распоряжаться своими способностями к производительному и творческому труду. Это означает, что на граждан государства и лиц, имеющих разрешение на работу в Украине, распространяются нормы и правила начисления дохода в виде заработной платы и других выплат.
Согласно п. 10 ч. I ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 8 июля 2010 года № 2464-VI (далее − Закон № 2464), страхователями являются работодатели и другие лица, которые в соответствии с законом обязаны платить единый социальный взнос (далее − ЕСВ).
Застрахованное лицо − физическое лицо, которое, согласно законодательству, подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и платит (платило) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке ЕСВ (п. 3 ч. І ст. 1 Закона № 2464).
Плательщики ЕСВ определены ч. I ст. 4 Закона № 2464, к которым отнесены, в частности, работодатели: дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины.
То есть для граждан Украины нормы Закона № 2464 действуют, и представительства (как постоянные, так и непостоянные) обязаны начислять ЕСВ, а вот на иностранных граждан (нерезидентов), которые работают в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, не распространяются нормы ст. 253 Кодекса законов о труде Украины (далее − КЗоТ), поэтому они не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию. Соответственно указанные представительства не являются страхователями для иностранцев в случае начисления и выплаты им на территории Украины дохода в виде заработной платы.
Иная ситуация с доходом физических лиц, который облагается налогом согласно р. IV НКУ. Налогообложение доходов, полученных нерезидентами, регламентируется п. 170.10 НКУ, где определено, что доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, установленных некоторыми нормами НКУ).
Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила налогообложения, нежели те, которые предусмотрены НКУ, применяются правила международного договора.
Согласно НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Соответственно, налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную ст. 167 НКУ.
Ставка налога составляет 18% базы налогообложения относительно доходов, начисленных в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых плательщику в связи с трудовыми отношениями.
В случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом – юридическим или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение им дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.
