Согласно Налоговому кодексу Украины (далее − НКУ), объектом налогообложения для аграрных предприятий − плательщиков единого налога IV группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленных ему в пользование, в т. ч. на условиях аренды. Какие еще особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий − плательщиков единого налога IV группы?
Базой налогообложения налогом для единщиков IV группы для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года в соответствии с порядком, установленным НКУ (п. 2921.2 НКУ).
Для пребывания на едином налоге IV группы нужно:
- иметь в наличии земельные участки соответствующего назначения;
- доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год не должна быть меньше 75%.
С 1 января текущего года ставки единого налога для единщиков IV группы увеличены более чем на 15% и составляют (в процентах от базы налогообложения):
- для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также сельхозугодий, находящихся в условиях закрытого грунта) − 0,95;
- для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, − 0,57;
- для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) − 0,57;
- для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, − 0,19 (было 0,16);
- для сельхозугодий, находящихся в условиях закрытого грунта, − 6,33.
Необходимо иметь в виду, что в 2015 и 2016 годах действовали другие ставки налога, а именно:
- для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в т. ч. на условиях аренды) − 0,81;
- для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, − 0,49;
- для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) − 0,49;
- для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, − 0,16;
- для земель водного фонда – 2,43;
- для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленные им в пользование, в т. ч. на условиях аренды, − 5,4.
Как было отмечено ранее, базой для единого налога IV группы является не просто земля, а ее нормативная денежная оценка, которая подлежит и изменениям, и индексации. Так, согласно письму Министерства финансов Украины от 19.01.2017 г. № 31-11150-09-10/1342 с учетом особенностей, определенных п. 5 подр. 8 р. XX «Переходные положения» НКУ, применяются следующие коэффициенты индексации:
- за 2015 год – 100%;
- за 2016 год – 112,4% (значение индекса потребительских цен).
Плательщики единого налога IV группы не платят следующие налоги:
- налог на прибыль предприятий;
- налог на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога I−III групп (физического лица) и обложенных налогом согласно НКУ;
- налог на добавленную стоимость (далее − НДС) с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими и юридическими лицами, избравшими ставку единого налога, определенную пп. 1 п. 293.3 ст. 293 НКУ, а также который уплачивается плательщиками единого налога IV группы;
- налог на имущество (в части земельного налога), кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются плательщиками единого налога I−III групп для осуществления хозяйственной деятельности и единщиками IV группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства;
- рентную плату за специальное использование воды единщиками IV группы.
