Работа по совместительству − достаточно распространенное явление. И если относительно оформления и начисления заработной платы работникам, работающим на условиях совместительства, вопросов не возникает, то с нюансами налогообложения могут быть определенные трудности. Попробуем разложить все по полочкам.
НДФЛ
Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее − НДФЛ) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Согласно пп. 164.2.1 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в такой доход плательщика налога включают доходы в виде зарплаты, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта). Поэтому зарплата внешних совместителей облагается НДФЛ по ставке 18% на общих основаниях.
При начислении доходов в виде заработной платы база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 НКУ).
При внутреннем совместительстве НДФЛ облагается совокупный доход работника, полученный от работодателя (оплата по основному месту работы и оплата за работу по совместительству) по общим правилам налогообложения зарплаты.
ЕСВ
Как известно, с 1 января 2016 года единый социальный взнос (далее − ЕСВ) начисляют на заработок работника-совместителя на общих основаниях в размере 22%. С заработной платы работников ЕСВ (3,6%) больше не удерживают.
Насчитывается ЕСВ на сумму начисленной зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральном виде, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР (далее − Закон об оплате труда). Виды выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса определяются Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее – Инструкция № 5).
С этого года максимальную величину базы начисления ЕСВ повысили с 17 до 25 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц. То есть с 01.01.2016 г. такой максимальный размер составляет 34 450 грн, с 01.05.2016 г. − 36 250 грн, а с 01.12.2016 г. − 38 750 грн.
Вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, в частности, внутреннее совместительство в полном объеме, включаются в фонд основной заработной платы (пп. 2.1.1 Инструкции № 5). Итак, максимальную величину базы начисления ЕСВ для внутренних совместителей определяют в совокупности по основному месту работы и по месту работы по внутреннему совместительству.
Для внешних совместителей максимальную величину базы начисления единого социального взноса применяют отдельно по каждому месту работы.
Если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ. То есть работодатель, выплачивая работнику зарплату меньше минимальной, должен сделать доплату ЕСВ до минимального страхового взноса.
Как же быть, когда работник-совместитель работает на предприятии неполное рабочее время, то есть его заработок «не дотягивает» до минимальной зарплаты? Для работников-совместителей в таком случае сделано исключение. А именно: в случае начисления заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.
Зарплата работника по основному месту работы и по совместительству отражаются отдельными строками в таблице 6 приложения 4 к Отчету о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Ведь в указанной таблице заполняется реквизит 20 «Признак наличия трудовой книжки (1 − да, 0 − нет)». В этом реквизите заполняется значение «1», если лицо работает на основании заключенного трудового договора с оформлением трудовой книжки и с занесением в нее записи о трудоустройстве, или значение «0» − если лицо работает по совместительству.
