Предприятие приобретает топливо по талонам у продавца − плательщика налога на добавленную стоимость (далее − НДС). В стоимость топлива включен акцизный налог (сумма выделена отдельной строкой в накладной). Предприятие не является плательщиком акцизного налога. Топливо используется предприятием лишь в собственных целях. Как правильно оприходовать талоны (топливо)? Нужно ли в первоначальную стоимость включать акцизный налог?
Согласно нормам Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291, на субсчете 203 «Топливо» учитывается наличие и движение топлива, в том числе оплаченные талоны на нефтепродукты и газ.
Таким образом, оплаченные талоны на горюче-смазочные материалы (далее − ГСМ) следует учитывать именно на этом субсчете.
В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета (далее − П(С)БУ) 9 «Запасы», первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является их себестоимость, которая состоит из таких фактических расходов:
- суммы, которая уплачивается в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
- суммы ввозной пошлины;
- сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию/учреждению;
- транспортно-заготовительных расходов (затрат на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Итак, в первоначальную стоимость запасов (в данном случае − талонов) включаются, в частности, косвенные налоги, которые не возмещаются предприятию.
Согласно пп. 14.1.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ), акцизный налог – это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НКУ как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции).
В соответствии с пп. 212.1.15 НКУ, плательщиком акцизного налога является лицо, которое реализует топливо. Реализация топлива для целей р. VI НКУ − это любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в том числе передача на комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, которые предусматривают переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) топлива на основании договоров о производстве из сырья заказчика. Не считаются реализацией топлива операции по передаче (отпуску, отгрузке) его на таможенной территории Украины на основании договоров хранения (пп. 14.1.212 НКУ).
Согласно пп. 212.3.4 НКУ, лица, которые будут осуществлять реализацию топлива, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению юридических лиц, месту жительства физических лиц − предпринимателей до начала осуществления реализации топлива.
В нашем случае предприятие не должно регистрироваться плательщиком акцизного налога, ведь приобретенное топливо используется только в собственных целях.
Сумму уплаченного акцизного налога предприятию-покупателю не возмещают. Поэтому в первоначальную стоимость приобретенных талонов, которые отражаются на субсчете 203, должен попасть, в частности, и акцизный налог. Отметим, что НДС возмещается предприятию и, соответственно, его нужно включать в первоначальную стоимость запасов.
Такая же позиция относительно акцизного налога изложена в письме Главного управления Государственной фискальной службы Украины в Ровенской области от 22.04.2016 г. № 914/10/17-00-15-02-10. Там указано: «Согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, с изменениями и дополнениями, сумма розничного акциза включается в первоначальную стоимость запасов при их оприходовании, а затем при списании запасов в составе первоначальной стоимости сумма акциза попадет в расходы».
