С помощью кредит-ноты, которая широко используется во внешнеэкономической деятельности, продавец сообщает покупателю, в частности, о предоставлении бонусов в виде скидок или премий. Как отражается в учете кредит-нота в виде скидки на товар – далее.
Правила отражения запасов
Первоначальная стоимость любых товаров, в частности импортных, формируется по установленным в п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» правилам.
Импортные товары приходуются по себестоимости, которая состоит из следующих расходов:
- суммы, уплаченной по договору поставщику за вычетом непрямых налогов;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию (если предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость;
- транспортно-заготовительных расходов;
- прочих расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. В случае импорта товаров к прочим расходам можно отнести оплату услуг таможенного брокера, расходы на обязательную сертификацию товара и т. д.
В то же время с учетом требований п. 15 П(С)БУ 9 сложившуюся первоначальную стоимость товаров в бухучете не меняют. То есть импортер формирует первоначальную стоимость товаров в момент их оприходования на основании установленной цены поставщика, отраженной в ВЭД-договоре, и за вычетом предоставленной скидки. Подтверждает это п. 2.2 раздела 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.
Скидку получили уже после оприходования товара или после продажи товара либо его части
Так действуют в случае, если скидку оформили до оприходования товара. А что делать, когда скидку получили уже после оприходования товара или даже после продажи товара либо его части? В упомянутых выше нормативно-правовых актах об этом ничего не сказано. Мнения экспертов по этому поводу разделились.
Одни считают, что поскольку корректировать первоначальную стоимость после оприходования товара нельзя, то следует признать доход на сумму полученной скидки: Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Одновременно на дату признания дохода возникает потребность пересчета задолженности в инвалюте и курсовой разницы (п.п. 5, 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).
Другие считают (этот подход больше практикуется среди бухгалтеров) целесообразным проводить корректировку методом «сторно». В то же время, если товар еще не реализован (числится на складе), тогда уменьшение первоначальной стоимости в учете отражается проводкой: Дт 281 «Товары на складе» – Кт 632 (методом «сторно»).
Если получили скидку после реализации товара, тогда надо уменьшить себестоимость реализованного товара. Проводка будет следующей: Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров» – Кт 632 (методом «сторно»). Правда, в таком случае придется корректировать и курсовые разницы. Так сальдо на Кт 632 должно отражать реальную задолженность за товар.
Если же послереализационную скидку получили в следующем после реализации товара году, тогда на сумму скидки (рассчитанную по курсу Нацбанка на дату оприходования товара) следует признать иной операционный доход: Дт 632 – Кт 719.
Получение импортного товара на условиях последующей оплаты
В случае получения импортного товара на условиях последующей оплаты первоначальную стоимость таких товаров в учете определяют по валютному курсу на дату их оприходования (п. 5 П(С)БУ 21).
Также следует учесть, что стоимость полученного, но неоплаченного товара считают кредиторской задолженностью. В этом случае кредиторскую задолженность признают монетарной статьей. Согласно п. 8 П(С)БУ 21, по монетарным статьям в иностранной валюте определяют курсовые разницы:
- на дату баланса;
- на дату осуществления хозяйственной операции (оплаты за товар).
Курсовые разницы отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) на таких субсчетах бухгалтерского учета:
- 714 «Доход от операционной курсовой разницы»;
- 945 «Потери от операционной курсовой разницы».
В общем случае при импорте товаров на условиях последующей оплаты курсовые разницы определяют на дату баланса и на дату оплаты за товары.
