Для плательщиков налога на добавленную стоимость (далее − НДС) приятная новость − теперь налоговики не будут требовать любого другого дополнительного подтверждения права на налоговый кредит. Достаточным основанием для покупателя товаров (услуг) отнести суммы НДС в налоговый кредит является налоговая накладная или расчет корректировки, зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН). Правда, это требование распространяется на налоговые накладные, составленные и зарегистрированные в ЕРНН после 01.07.2017 г. А теперь подробнее о других изменениях.
Код УКТ ВЭД – для всех товаров
Код товара согласно УКТ ВЭД является обязательным реквизитом налоговой накладной (далее − НН). Его указывали в графе 3 НН только в случае поставки подакцизных и импортных товаров (пп. «и» п. 201.1 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ). Начиная с 01.01.2017 г. код товара в соответствии с УКТ ВЭД необходимо указывать для всех без исключения товаров, а в случае поставки услуг – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее − ГКПУ).
В настоящее время действует ГКПУ ГК 016:2010. Поэтому именно им следует пользоваться для определения соответствующего кода услуг или работ. Код услуги, так же как и код товара, согласно УКТ ВЭД отмечают сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т.п.). Плательщики, которые поставляют отечественные неподакцизные товары, имеют право указывать код товара или услуги не полностью, но не менее четырех первых цифр. Например, при выполнении штукатурных работ на объекте строительства достаточно указать код 4331.
Код товара в соответствии с УКТ ВЭД так и остается единственным обязательным реквизитом, где ошибок лучше не допускать, чтобы избежать штрафных санкций. Вместе с тем, до конца 2017 года действует мораторий на их применение за допущенные в НН ошибки при указании кода товара и/или кода услуги (п. 35-1 подр. 2 р. ХХ НКУ).
Сроки регистрации налоговых накладных
Продлены предельные сроки регистрации НН и расчетов корректировки в ЕРНН, а именно:
- НН и расчеты корректировки, составленные с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно), подлежат регистрации в ЕРНН до истечения последнего дня (включительно) месяца, в котором они были составлены;
- налоговые накладные и расчеты корректировки, составленные c 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, — до 15-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем, когда они были составлены.
То есть минимальный срок регистрации так и остался − 15 календарных дней, а вот максимальный увеличили вдвое. Например, НН, составленные 01.01.2017 г. и 15.01.2017 г., можно без штрафных последствий зарегистрировать в ЕРНН 31.01.2017 г. Налоговую накладную, составленную 16.01.2017 г., можно зарегистрировать в ЕРНН даже 15.02.2017 г. Однако суммы НДС по этим налоговым накладным покупатель должен отразить в составе налогового кредита в декларации по НДС за январь.
Остановка регистрации налоговой накладной
Начиная с 01.04.2017 г. вводится механизм остановки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН. При этом период с 01.04.2017 г. до 01.07.2017 г. является переходным, в течение которого регистрацию не будут приостанавливать. А с 01.07.2017 г. уже будет действовать процедура, определенная п. 201.16 НКУ. Для этого в ЕРНН будет действовать постоянный автоматизированный мониторинг соответствия НН и расчетов корректировки критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки их регистрации. Такие критерии будут определяться Минфином, а сам порядок приостановления регистрации − Кабмином.
Остановку такой регистрации будет подтверждать квитанция, которую плательщик НДС получит от контролирующего органа в электронном виде в текстовом формате в течение операционного дня.
Расчеты с бюджетом
С момента введения системы электронного администрирования (далее − СЭА) НДС на постоянном основании расчеты с бюджетом осуществляют с электронных НДС-счетов плательщиков этого налога. Итак, источником самостоятельной уплаты налоговых обязательств по НДС c 01.07.2015 г. являются суммы средств, которые учитываются на счете плательщика в СЭА НДС. Соответственно, для погашения налогового долга по НДС, возникшего до 01.07.2015 г., налогоплательщик перечисляет средства в бюджет с текущего банковского счета.
Дополнения, внесенные в п. 87.1 НКУ, дают основания утверждать, что с электронного НДС-счета платят налоговые обязательства, задекларированные не только в декларациях по НДС, но и в уточняющих расчетах. Для перечисления в бюджет сумм НДС, задекларированных в уточняющих расчетах, контролирующие органы будут формировать отдельные реестры.
Возмещение НДС по единому реестру
В прошлом году действовали два реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения: один − для плательщиков, которые соответствуют критериям, определенным п. 200.19 НКУ; второй − для плательщиков, которые не отвечают установленным критериям.
В 2017 году критерии соответствия отменены. Государственная фискальная служба Украины (далее − ГФСУ) должна до 10.01.2017 г. на основании двух реестров заявлений сформировать единый реестр заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения в хронологическом порядке их поступления. Теперь бюджетное возмещение НДС будут осуществлять органы казначейства на основании данных этого реестра заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения, указанного без выводов контролирующих органов. Однако п. 55 подр. 2 р. ХХ НКУ устанавливает ограничения, согласно которым бюджетное возмещение НДС будут осуществлять в пределах средств, имеющихся на едином казначейском счете.
Кроме того, до 01.02.2017 г. ГФСУ должна сформировать отдельный временный реестр заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения, поданных в 01.02.2016 г. (до введения двух реестров) и по которым по состоянию на 01.01.2017 г. суммы НДС из бюджета не возмещены. Суммы НДС, указанные в таком реестре, возмещают в хронологическом порядке в очередности поступления заявлений о возврате таких сумм бюджетного возмещения НДС в пределах сумм, определенных законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Суммы бюджетного возмещения НДС между двумя новыми реестрами будет распределять Кабмин.
Излишне уплаченные налоговые обязательства по НДС
Суммы излишне уплаченных денежных обязательств по НДС подлежат возврату исключительно на счет налогоплательщика в СЭА НДС (п. 2001.4 НКУ). Только в случае отсутствия такого счета в СЭА НДС на момент обращения плательщика с заявлением о возврате излишне уплаченных налоговых обязательств по этому налогу или на момент фактического возврата средств такие средства перечисляют на текущий счет плательщика в учреждении банка (п. 43.4-1 НКУ).
При этом 20.01.2017 г. значение регистрационного лимита (∑Накл) увеличится на сумму средств, возвращенных в период с 01.01.2016 г. до 01.01.2017 г. плательщику НДС на его счет в СЭА НДС. В пределах суммы такого увеличения плательщик имеет право подать заявление и перечислить средства со своего счета в СЭА НДС на собственный текущий банковский счет (п. 53 подр. 2 р. ХХ НКУ).
Использование остатка НДС в случае реорганизации
Операции по реорганизации юрлиц не являются объектом налогообложения НДС, а лицо, созданное в результате такой реорганизации, регистрируется плательщиком НДС как любое другое новосозданное лицо.
Новый п. 198.7 НКУ дает возможность после документальной проверки контролирующим органом перенести остаток отрицательного значения (строка 21 декларации по НДС плательщика, который реорганизуется) в налоговый кредит правопреемника.
Кроме того, остаток регистрационного лимита (∑Накл) плательщика, реорганизованного путем присоединения, слияния, преобразования или разделения, используется при исчислении ∑Накл правопреемника такого плательщика (п. 2001.3 НКУ).
Регистрация налоговой накладной в случае недостаточности ∑Накл
По общему правилу, установленному п. 2001.3 НКУ, зарегистрировать НН можно только при наличии достаточной суммы регистрационного лимита (∑Накл). Однако новый п. 2001.9 НКУ в случае недостаточности регистрационного лимита позволяет сделать это за счет одного из показателей формулы – ΣПревыш. В таком случае плательщик НДС имеет право зарегистрировать НН в ЕРНН на сумму НДС, равной значению показателя ∑Превыш, уменьшенного на сумму задекларированных налоговых обязательств за периоды, начиная с 01.07.2015 г., и увеличенного на значение показателя ∑ПопСчет.
Мы рассмотрели далеко не весь перечень изменений, однако ознакомили с главными из них.
