Сегодня в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ) в связи с налоговой реформой осталось семь общегосударственных налогов: на прибыль, на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, акцизный и экологический налог, рентная плата и пошлины.
Местных налогов и сборов осталось четыре: налог на имущество и единый налог, сбор за места для парковки транспортных средств и туристический сбор.
Коротко опишем изменения, введенные налоговой реформой.
НДС
Обязательная регистрация плательщиком НДС теперь грозит только субъектам хозяйствования, объем поставки товаров/услуг у которых за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 000 000 грн (ранее речь шла о 300 000 грн).
Откорректированы правила определения базы налогообложения НДС, которые выписаны в п. 188.1 НКУ. Так, с 01.01.15 г. базу налогообложения операций по поставке товаров (работ/услуг) следует определять, исходя из договорной стоимости, но не ниже (ст. 188 НКУ):
− обычных цен (при осуществлении контролируемых операций);
− цены приобретения товаров/услуг;
− себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг;
− балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов по данным бухучета, сложившейся на начало отчетного периода, в котором произошла поставка необоротного актива (если учет необоротных активов не ведется − не ниже обычной цены).
Указанные выше правила определения базы для начисления налоговых обязательств по НДС не касаются, в частности, поставки товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию.
Несмотря на некоторые коллизии в нормах НКУ, по нашему мнению, все налоговые накладные с 01.01.15 г. следует выписывать в электронном виде и регистрировать в ЕРНН независимо от суммы. Для регистрации налоговой накладной в ЕРНН, как и прежде, есть 15 календарных дней.
Предполагается тестовый режим применения электронной системы администрирования НДС с 1 февраля по 1 июля 2015 (п.п. 33-37 подраздела 2 р. ХХ НКУ). Хотя вполне возможно, что в январе в НКУ снова будут внесены изменения.
С 01.01.15 г. отразить налоговый кредит можно в периоде, в котором ПН зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через:
- 180 календарных дней с даты его составления;
- 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета − для плательщиков НДС, применяющих кассовый метод.
Налог на прибыль
Уже всех, пожалуй, обошла новость о том, что объект налогообложения налогом на прибыль определять по правилам бухучета с последующей корректировкой на разницы, предусмотренные НКУ. Среди прочего, предстоит учитывать разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов (ст. 138 НКУ), формировании резервов (обеспечений) (ст. 139 НКУ), осуществлении финансовых операций (ст. 140 НКУ) и разниц по операциям по продаже или другому отчуждению ценных бумаг, а также операций с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 141.2 НКУ).
Для освоения новых правил налогового учета по налогу на прибыль еще времени предостаточно. Ведь большинство прибыльщиков будут подавать годовую отчетность по налогу на прибыль. А по новым правилам деку за 2015 год следует подать до 01.06.16 г.
ЕСВ
Несмотря на анонсированное уменьшение ставки ЕСВ (в частности можно применить коэффициент 0,4 к основной ставке для предприятия), фактически правом такой минимизации воспользуются не все. Ведь в норме выдвинуты жесткие требования к тем, кто хочет воспользоваться уменьшением ставки ЕСВ, в частности, есть требование повышения базы ЕСВ в 2,5 раза по сравнению с предыдущим годом.
Кроме того, если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по ГПД) не превышает минзарплату за соответствующий месяц, то начисления ЕСВ следует исчислять от размера минзарплаты (в январе − ноябре 2015 года последняя равна 1218 грн).
Налог на доходы
Парламентарии повысили ставку НДФЛ до 20% (ранее было 17%), которую следует применять к сумме доходов, превышающих 12180 грн.
Кроме того, все пассивные доходы (кроме доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами − плательщиками налога на прибыль) отныне будут облагаться НДФЛ по ставке 20%.
Единый налог
С 01.01.15 г. осталось только 4 группы плательщиков единого налога.
I и II группы могут выбрать только физлица-предприниматели, III − все субъекты хозяйствования, которые соответствуют условиям работы на ЕН. А вот в четвертой группе могут работать исключительно юрлица - сельхозпроизводители с долей сельхозпроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год 75% или более.
Кроме этого, законодатели увеличили предельный размер дохода плательщиков единого налога. Так, для первой группы он составляет 300 тыс. грн, для второй − 1 500 000 грн, а для третьей − 20 млн грн.
Несколько откорректировали и ставки ЕН: I группа до 10% от минзарплаты на 1 января, II группа − до 20% от минзаплаты, III группа − 2% от дохода единщика, зарегистрированного плательщиком НДС, и 4% − от дохода плательщика единого налога, который не платит НДС.
