Рассмотрим, какие изменения подготовлены законопроектом № 1210 для плательщиков налога на прибыль. В частности, документ расширяет их перечень, меняет критерий, который относит субъектов хозяйствования в число високодоходников, то есть субъектов хозяйствования, которые обязаны отчитываться ежеквартально и применять налоговые разницы. Далее обо всем по порядку.
Новые плательщики
Законопроект № 1210 расширяет перечень плательщиков налога на прибыль. В Налоговом кодексе Украины (далее – НКУ) после этих изменений будет указано, что плательщиками налога на прибыль считаются (пп. 133.1.1 НКУ):
- юрлица, являющиеся плательщиками единого налога, если они выплачивают доходы (прибыль) нерезиденту с источником их происхождения из Украины или в случае получения скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании.
В то же время плательщики единого налога IV группы не являются плательщиками налога на прибыль в случае выплаты доходов с источником их происхождения из Украины, приравненных к дивидендам;
- физлица-предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины.
Эти лица и раньше платили налог на прибыль, а именно удерживали налог на репатриацию при выплате нерезиденту доходов (прибыли) с источником их происхождения из Украины. Теперь они будут осуществлять это на законных основаниях, а не по принуждению налоговиков. Кроме того, появится еще один новый плательщик налога на прибыль, а именно юрлицо, созданное в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и которое имеет эффективное управление на территории Украины. Такие юрлица станут плательщиками налога на прибыль с 01.01.2021 года.
Неприбыльные организации
Увеличится перечень субъектов, которые могут быть неприбыльными организациями. Так, неприбыльщиками становятся не только объединения совладельцев многоквартирных домов, но и жилищно-строительные кооперативы (пп. 133.4.1 НКУ).
Високодоходники
Изменен критерий, который относит субъектов хозяйствования в число високодоходников, то есть субъектов хозяйствования, которые обязаны отчитываться ежеквартально и применять налоговые разницы.
К таким плательщикам налога относят те предприятия, годовой доход которых от какой-либо деятельности превышает не 20, а 40 млн грн (пп. 134.1.1 НКУ). Эти изменения свидетельствуют о том, что количество викодоходников должно уменьшиться в несколько раз. То есть появится больше предприятий-малодоходников.
Основные средства
Изменен подход к определению активов, которые в целях начисления налоговой амортизации можно считать основными средствами. К основным средствам будут зачислять материальные активы, которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности и их стоимость превышает 20 тыс. грн (ранее 6 тыс. грн) и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, а ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года) (пп. 14.1.138 НКУ).
Аудиторский отчет
Изменится порядок предоставления отчетности по налогу на прибыль плательщиками, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом. Изменится порядок отчетности предприятий, представляющих общественный интерес, публичных акционерных обществ, субъектов естественных монополий на общегосударственном рынке и субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в добывающих отраслях, а также крупных предприятий, средних и других финансовых учреждений, относящихся к микро- и малым предприятиям (ст. 14 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV).
Такие предприятия обязаны подавать отчетность по налогу на прибыль в два этапа (п. 46.2 НКУ):
- 1 этап – подают налоговикам в общие сроки для подачи декларации по налогу на прибыль налоговую декларацию за соответствующий налоговый (отчетный) период вместе с финотчетностью, а именно отчетом о финансовом состоянии (балансе) и отчетом о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (отчетом о финансовых результатах ), составленные до проверки финансовой отчетности аудитором;
- 2 этап – подают налоговикам не позднее 10 июня года, следующего за отчетным, годовую финансовую отчетность, подлежащую обнародованию вместе с аудиторским отчетом. То есть подают уже проверенную аудиторами финотчетность.
За непредоставление отчетности с аудиторским заключением контроллеры будут наказывать предприятия как за непредоставление обычной отчетности.
Агроотчетность
Законопроектом № 1210 планируется вновь дать право аграриям – плательщикам налога на прибыль отчитываться за специфический годовой отчетный период, который начинается 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года.
Амортизационные разницы
Законопроект № 1210 вносит несколько изменений в порядок применения амортизационных разниц:
1) в налоговом учете можно начислять амортизацию на основные средства по производственному методу. Ранее он был под запретом;
2) указано, что налоговая амортизация не начисляется за период неиспользования (неэксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием и консервацией. Отныне те предприятия, которые ведут учет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – МСФО) и не прекращают начислять в бухучете амортизацию, при проведении реконструкции основных средств путем применения налоговых разниц будут увеличивать финрезультат на бухгалтерскую амортизацию, рассчитанную по МСФО, и платить больше налога. Уменьшить финрезультат на налоговую амортизацию за эти периоды они теперь не смогут.
Другие разницы
Законопроект № 1210 вносит корректурные правки в порядок применения других разниц, в частности с 01.01.2021 г. полностью меняется подход к применению разниц согласно п. 140.2 НКУ – формула расчета разницы станет проще. Так, налогоплательщик, у которого сумма долговых обязательств, возникших по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, финансовый результат до налогообложения будет увеличиваться на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (за исключением процентов, подлежащих капитализации до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию), более 30% суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода. Также есть изменения в части других разниц.
Дивиденды
С 01.01.2021 г. изменится подход к определению дивидендов. Так, в целях налогообложения, а именно обложения налогом на прибыль, к дивидендам приравниваются также (пп. 14.1.49 НКУ):
- платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юрлицом в пользу его основателя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части);
- суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в пп.пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх сумму, которая отвечает принципу «вытянутой руки»;
- стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанных в пп.пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
- сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), которые продаются нерезиденту, указанному в пп.пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, которая соответствует принципу «вытянутой руки»;
- выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая юридическим лицом в пользу его основателя и/или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением статутного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном статутном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или другой аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, который приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.
Доходы в натуральной форме
Законопроект № 1210 расширяет перечень доходов, полученных нерезидентом с источником происхождения из Украины. Такими доходами с 01.07.2020 г. будут считаться также и прочие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.
Льготные методы амортизации
Также законопроект № 1210 устанавливает льготные строки начисления амортизации для 4, 3, 5 и 9-й групп основных средств. При определении объекта налогообложения на период начиная с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года предоставлена возможность начислять налоговую амортизацию на основные средства:
- 4-й группы (машины и оборудование) и 5-й группы (транспортные средства), используя минимально допустимый срок амортизации в два года (общий пять лет);
- 3-й группы (передаточные устройства) и 9-й группы (прочие основные средства), используя минимально допустимый срок амортизации в пять лет (общий 20 и 12 соответственно).
Чтобы можно было воспользоваться этими сроками для начисления налоговой амортизации, основные средства должны одновременно соответствовать таким требованиям:
- чтобы были введены в эксплуатацию налогоплательщиком в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов, начиная с 1 января 2020 года до 31 декабря 2030 года;
- чтобы не были в использовании;
- чтобы использовались в собственной хозяйственной деятельности и не продавались или не предоставлялись в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).
