Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 года № 466-ІХ (далее – Закон № 466) немного подкорректировал некоторые вопросы, связанные с налоговым кредитом, возмещением налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и системой электронного администрирования НДС (далее – СЭА НДС). Подробнее об этом – далее.
Налоговый кредит
Как указано в п. 198.6 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), к налоговому кредиту нельзя отнести суммы уплаченного НДС, если они не подтверждены или зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных и расчетов корректировки к ним (далее – ЕРНН) налоговыми накладными или расчетами корректировки к ним, или таможенными декларациями, или документами, перечисленными в п. 201.11 НКУ. Но теперь уточнено, что под таможенными декларациями следует понимать временные, дополнительные и другие виды таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Итак, дилемма по отнесению к налоговому кредиту суммы НДС из временных таможенных деклараций снята.
Возмещение НДС
Как известно, если плательщик НДС подал декларацию, в которой заявлено к возмещению из бюджета сумму НДС и/или с отрицательным значением по НДС более 100 тыс. грн, контролеры должны провести документальную внеплановую проверку (пп. 78.1.8 НКУ). Такая норма действует и сегодня. Но теперь в п. 200.11 НКУ прописаны отдельные сроки проведения такой проверки – 60 календарных дней, следующих за предельным сроком предоставления налоговой декларации, а если такая налоговая декларация предоставлена по истечении предельного срока – за днем ее фактического предоставления.
СЭА НДС
В целом порядок функционирования СЕА НДС, а также порядок расчета регистрационного лимита не изменился. Законодатели только внесли некоторые правки.
Во-первых
Добавлена еще одна составляющая показателя ΣПопРах. При расчете показателя ΣПопРах будет учитываться сумма средств, изъятых и зачисленных налоговиками на НДС-счет в соответствии со ст. 95 НКУ (устанавливает порядок взыскания средств по погашению налогового долга) в счет погашения налогового долга по НДС по декларированным к уплате налоговым обязательствам за периоды с 01 июля 2015 года, определенные налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС или уточняющем расчете.
Соответствующие изменения были внесены и в п. 2001.4 НКУ, новый пп. «г» которого позволяет теперь вносить на НДС-счет средства, изъятые контролирующим органом в соответствии со ст. 95 НКУ в счет погашения налогового долга по НДС.
Во-вторых
Разрешено проводить перерасчет суммы регистрационного лимита при условии восстановления НДС-регистрации. В случае внесения по решению контролирующего органа или суда, вступившему в законную силу, в реестр плательщиков НДС изменений об отмене аннулирования регистрации плательщика НДС, сумма ΣНакл такого плательщика подлежит перерасчету за отчетный (налоговый) период, в котором произошло аннулирование регистрации плательщика налога, которое отменено. Такой перерасчет осуществляется контролирующим органом в течение трех рабочих дней, следующих за днем внесения в реестр НДС изменений об отмене аннулирования регистрации такого плательщика. Исключение касается лишь случаев, когда на момент отмены решения об аннулировании регистрации:
- лицо находится на едином налоге, что не предусматривает уплату НДС;
- повторная регистрация (следующая за отмененной) налогоплательщиком такого лица аннулирована на основаниях, предусмотренных п. 184.1 НКУ (она ликвидирована, подано заявление о НДС-аннулировании т. д.).
В-третьих
Пунктом 2001.9 НКУ предоставлена возможность регистрировать в ЕРНН за счет показателя ΣПеревищ (когда показателя ΣНакл недостаточно для регистрации), кроме налоговых накладных, еще и расчеты корректировки к ним.
