Операции поступления и реализации товаров отражают в учете в зависимости от системы налогообложения, на которой находится юридическое лицо – владелец магазина-склада. Подробнее о налоговом учете таких операций – далее.
Налог на прибыль
Если юридическое лицо избрало общую систему налогообложения, оно должно платить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (далее – НДС).
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами. Ее определяют путем корректировки финансового результата, указанного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям р. III Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Напомним, что корректировка финрезультата на разницы обязательна для плательщиков с доходом более 20 млн грн. В случае непревышения этого лимита плательщик вправе принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), указав об этом в декларации по налогу на прибыль (пп. 134.1.1 НКУ).
Пункты 8 и 9 П(С)БУ 9 «Запасы» предусматривают, что приобретенные товары зачисляют на баланс по первоначальной стоимости – стоимости, которая состоит из следующих фактических расходов:
- суммы, которая уплачивается в соответствии с договором поставщику (продавцу), с вычетом косвенных налогов;
- суммы ввозной пошлины (при внешнеэкономической деятельности);
- суммы косвенных налогов, подлежащих уплате в связи с приобретением товаров, в случае, если их не возмещают предприятию;
- транспортно-заготовительных расходов;
- других расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для продажи.
Оприходуют товары на основании первичных документов, которые предоставляет поставщик. Это может быть товарная, товарно-транспортная накладная и т.д.
Если товары из магазина-склада продают в розницу, их оценку осуществляют обычно по ценам продажи. При этом применяют средний процент торговой наценки товаров. Этот метод могут выбрать предприятия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки (п. 22 П(С)БУ 9).
Согласно п. 6 П(С)БУ 15 «Доход», выручку от реализации товаров признают доходом. Доход возникает при увеличении актива или уменьшении обязательства при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена (п. 5 П(С)БУ 15).
В бухгалтерском учете доход отражают в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению (п. 21 П(С)БУ 15).
Единый налог
Торговать в розницу из магазина-склада могут и юридические лица, которые избрали упрощенную систему налогообложения и зарегистрированы плательщиками единого налога (далее – единщик) третьей группы.
Доходом единщика-юрлица является любой доход, полученный им в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной или безналичной), материальной или нематериальной формах (п. 292.1 НКУ).
Заметим, что в состав дохода не включаются:
- суммы НДС, если единщик зарегистрирован плательщиком этого налога;
- суммы средств, которые возвращаются покупателю товара по письму-заявлению об их возвращении.
Датой получения дохода в случае реализации товаров из магазина-склада в розницу является дата поступления средств единщику в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 НКУ).
Если торговля товарами происходит с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, что не предусматривает наличия регистраторов расчетных операций, датой получения дохода считают дату изъятия из таких торговых аппаратов денежной выручки (п. 292.7 НКУ).
НДС
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров, включаются в состав налогового кредита на основании налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (п. 201.10 НКУ).
Налоговые обязательства по НДС возникают при реализации товаров. Базу обложения НДС определяют на основе договорной (контрактной) стоимости товаров, но не ниже цены приобретения. В состав договорной стоимости товаров включают любые суммы средств, которые передает плательщику налога непосредственно покупатель через компенсацию стоимости товаров (п. 188.1 НКУ).
Дату возникновения налогового кредита и налоговых обязательств определяют по правилу первого события (п.п. 187.1, 198.2 НКУ).
Отметим, что эти требования распространяются как на юридических лиц, находящихся на общей системе налогообложения, так и на плательщиков единого налога третьей группы в случае регистрации их плательщиками НДС.
Как видим, действующее законодательство не выдвигает особых правил торговли с магазина-склада. Потому субъекты хозяйствования, которые выбрали этот способ налогообложения, должны придерживаться общепринятых норм и правил, установленных для осуществления торговой деятельности.
