Налог на прибыль предприятий в 2021 году претерпел существенные изменения. В частности, была обновлена форма декларации по налогу на прибыль и приложений к ней, а отчитываться раз в год уже будут иметь право все предприятия, у кого доход менее 40 млн грн. Что еще нужно знать плательщикам налога на прибыль предприятий – далее.
Новые формы отчетности
В конце декабря 2020 года Министерство финансов Украины обновило форму декларации по налогу на прибыль и ее приложения ЗП, ВП, ПП. В новой редакции изложены приложения РІ, ПН, АМ, а также появились новые.
Подавать декларацию по обновленной форме необходимо начиная с отчетного периода – І квартал 2021 года.
За 2020 год отчитываться по налогу на прибыль следует по старой форме.
Что считается дивидендами
Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» (далее – Закон № 466) с 01.01.2021 г. для целей налогообложения к дивидендам приравнены выплаты нерезидентам в виде так называемых конструктивных дивидендов из абзацев четвертого – седьмого новой редакции пп. 14.1.49 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Дивидендами считаются суммы превышения или занижения в контролируемых операциях с некоторыми нерезидентами и выплаты участникам-нерезидентам в связи с уменьшением уставного капитала или их выходом из общества.
Отныне в случае выплат таких сумм нерезидентам с них должны удержать налог на репатриацию (при выплате их юрлицам) или налог на доходы физических лиц (при выплате физлицам) по правилам, установленным для дивидендов.
О высокодоходниках
С 01.01.2021 г. в п. 137.5 НКУ появилось указание, что отчитываться раз в год имеют право все предприятия – плательщики налога на прибыль, у кого доход менее 40 млн грн.
Кроме того, плательщики налога на прибыль, которые в 2020 году отчитывались ежеквартально, поскольку доход был больше 20 млн грн, но меньше 40 млн грн, и у которых годовой бухдоход за 2020 год был в пределах 40 млн грн, имеют право:
- не корректировать финрезультат 2020 года на налоговые разницы – пп. 134.1.1 НКУ;
- отчитываться по налогу на прибыль только по итогам года (пп. «в» п. 137.5 НКУ).
Нерезиденты
С 01.01.2021 г. нерезиденты обязаны становиться на учет в налоговой по месту нахождения своего постоянного представительства. Осуществить это следует до начала хозяйственной деятельности через такое представительство.
С этой даты нерезидент, который начнет хоздеятельность через постоянное представительство до регистрации в налоговом органе, будет считаться уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли – скрытыми от налогообложения.
Поскольку процесс постановки на учет достаточно длительный, законодательством разрешено нерезидентам, в которых были активны постоянные представительства в Украине на 01.01.2021 г., встать на учет до 01.04.2021 г.
Постоянные представительства
С начала 2021 года постоянные представительства должны рассчитывать налог на прибыль только прямым методом определения налогооблагаемой прибыли (пп. 141.4.7 НКУ).
Процентные разницы
С начала 2021 года обновлены правила применения тонкой капитализации, предусмотренные п. 140.2 НКУ. Эти изменения в НКУ были внесены Законом № 466.
Правила тонкой капитализации, прописанные в п. 140.2 НКУ, касаются только заимствований, полученных от нерезидентов.
Налоговые разницы для грантов
С 23.12.2021 г. в НКУ появляются новые налоговые разницы. С этой даты плательщики налога на прибыль будут иметь право:
1) уменьшить свой финансовый результат до налогообложения на сумму полученных бюджетных грантов и включенных в состав доходов (пп. 140.4.8 НКУ);
2) увеличить финансовый результат на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не больше суммы таких грантов) и включенных в состав расходов периода (пп. 140.5.16 НКУ)
Как видим, бюджетные гранты полностью обходят объект обложения налогом на прибыль.
Налог на репатриацию
В случае уплаты налога на репатриацию с доходов, выплаченных в натуральном виде нерезидентам с территории Украины, с 01.01.2021 г. налог следует рассчитывать по формуле, содержащейся в пп. 141.4.2 НКУ.
Деловая цель
Законодательством введены ограничения по применению норм относительно деловой цели. Теперь четко прописано, что деловая цель применяется не ко всем операциям, а исключительно к:
- осуществлению контролируемых операций;
- осуществлению операций по купле-продаже товаров с нерезидентами, перечисленными в двух оффшорных списках;
- операциям по начислению роялти в пользу любого нерезидента.
Контролируемые операции
С начала 2021 года состоялось очередное усовершенствование правил определения трансфертных операций. А именно:
1) определены правила предоставления на запрос от Государственной налоговой службы Украины глобальной документации по трансфертному ценообразованию плательщиком, который входит в состав международной группы компаний;
2) налоговики, оценивая проведенную контролируемую операцию между связанными лицами, могут попытаться доказать, что операция не имеет деловой цели. Если это удастся, то представители налогового ведомства могут исключить такую операцию из финансового результата или заменить ее финрезультат на операцию с несвязанной стороной;
3) будет прописано, как следует выбирать наиболее целесообразный метод трансфертного ценообразования для определения соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки».
