В новом году произошли изменения, касающиеся налога на прибыль предприятий. В частности, в 2018 году отдельно установлен срок подачи декларации по налогу на прибыль для плательщиков, подающих декларацию нарастающим итогом раз в год. Такая налоговая декларация подается в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Рассмотрим и прокомментируем другие новации.
Безнадежная задолженность: что нового?
Одним из изменений, которое непосредственно касается налога на прибыль, является изъятие из понятия «безнадежная задолженность» пп. 14.1.1 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ) абз. «г», согласно которому до 01.01.2018 г. безнадежной признавалась задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, находящихся с таким кредитором в трудовых отношениях, а также лиц, которые пребывали с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает три года.
Это значит, что в случае, если кредитор прощает долг физическому лицу (кем бы это лицо не было), согласно налоговому законодательству прощенная сумма при каких-либо обстоятельствах не уменьшит финансовый результат до налогообложения. Поэтому можно сделать несколько выводов:
- физическому лицу лучше в долг не давать, если не уверены в том, что средства будут возвращены;
- если уже дали в долг физическому лицу, то при любых обстоятельствах старайтесь вернуть средства.
Проверка соблюдения принципа «вытянутой руки»
Существенным дополнением к процедуре проведения плановой документальной проверки налогоплательщика является возможность контролирующих органов проверять соблюдение принципа «вытянутой руки» в соответствии с требованиями пп. 140.5.4, пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140 НКУ.
Начиная с 01.01.2018 г. контролирующие органы получили право осуществлять полноценную проверку правильности начисления налога на прибыль с учетом всех действующих положений р. III НКУ.
Упрощены условия получения статуса неприбыльных для религиозных организаций
Законодатели при внесении изменений в НКУ в 2018 году особое внимание уделили религиозным организациям. В отличие от других неприбыльных организаций, религиозным для получения статуса неприбыльной нужно только быть созданной и зарегистрированной в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации, и соблюдать требования пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 НКУ по использованию доходов (прибылей) исключительно для финансирования расходов на содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами, а также для осуществления некоммерческой (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в т. ч. предоставление гуманитарной помощи, осуществление благотворительной деятельности, милосердие.
Кардинальные изменения в определении объекта обложения налогом на прибыль
В 2017 году финансовый результат до налогообложения уменьшался на сумму начисленных доходов от участия в капитале:
- других плательщиков налога на прибыль предприятий;
- плательщиков единого налога четвертой группы;
и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от:
- других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения);
- плательщиков единого налога.
В 2018 году финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму начисленных доходов от участия в капитале:
- других плательщиков налога на прибыль предприятий;
- плательщиков единого налога;
и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения).
Иными словами, в 2018 году дивиденды, начисленные в пользу налогоплательщика (юридического лица), подлежащие выплате от плательщика единого налога, облагаются налогом дважды:
- впервые: на основании требований п. 297.4 ст. 297 НКУ, согласно которому с 01.02.2017 г. дивиденды, выплачиваемые плательщиками единого налога третьей (юридическими лицами) и четвертой групп (сельхозпроизводителями) владельцам корпоративных прав (учредителям), облагаются налогом по правилам, установленным п. 57.11 ст. 57 НКУ. То есть плательщик единого налога, принявший решение о выплате дивидендов своим учредителям, обязан уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль по ставке налога, действующей на момент выплаты;
- во второй раз: в составе финансового результата до налогообложения при определении налога на прибыль участником юридического лица − плательщика единого налога на основании требований пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 НКУ.
