Постоянное представительство иностранной компании получает от главного предприятия средства на покрытие текущих расходов деятельности. Облагается ли налогом на добавленную стоимость (далее − НДС) такое финансирование?
Нерезиденты осуществляют свою деятельность на территории Украины, как правило, с помощью регистрации представительств − постоянных (через которые полностью/частично осуществляется хозяйственная деятельность) или некоммерческих (исследования, сбор информации о рынках сбыта и т. п.).
В обоих случаях такое представительство может получать от главного предприятия финансирование: в частности, на покрытие текущих расходов, на выплату заработной платы сотрудникам представительства и т. п. В то же время относительно такого финансирования Государственная фискальная служба Украины (далее – ГФСУ) недавно сделала достаточно предсказуемый вывод: она сообщила, что для постоянного представительства финансирование является компенсацией за операции поставки, поэтому оно должно учитываться при определении 1-миллионного критерия для целей обязательной НДС-регистрации (письмо ГФСУ от 20.10.2017 г. № 2323/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Причем для налоговых органов такой подход не новый, что подтверждается судебной практикой по этому вопросу.
Учитывая аргументы контролеров, проверяющие могут применить предоставленный ими ответ и к некоммерческим представительствам. Этот вывод касается учета финансирования от главного предприятия при определении представительством 1-миллионного критерия для целей обязательной НДС-регистрации. К тому же, если, например, постоянное представительство уже зарегистрировано плательщиком НДС, то, несмотря на аргументы ГФСУ, оно будет обязано начислять на суммы такого финансирования соответствующий налог.
Указанный вывод ГФСУ является неправомерным, поэтому мириться с ним нельзя. Его противоправность подтверждается, в частности, тем, что представительство (как постоянное, так и некоммерческое) не является самостоятельным юридическим лицом. Фактически, это только обособленная часть имущества, принадлежащего главному предприятию. Именно поэтому финансирование, перечисленное от главного предприятия в пользу представительства, нельзя расценивать как компенсацию за любые поставки, ведь фактически это движение средств в пределах одного юридического лица. Следовательно, на последствия по НДС для представительства получение таких сумм влиять не должно.
Кроме того, финансирование от главного предприятия направляется представительству, как правило, для покрытия его расходов (текущие расходы, выплата заработной платы), а не в качестве компенсации за поставки товаров/услуг в пользу главного предприятия. Поскольку поставки товаров/услуг нет, объект НДС в этом случае не возникает.
Также в части налога на прибыль существует прямое указание на то, что постоянное представительство приравнивается к самостоятельному плательщику налога на прибыль, который осуществляет свою деятельность независимо от главного предприятия – нерезидента (пп. 141.4.7 Налогового кодекса Украины). В то же время относительно НДС такое указание отсутствует.
Противоправность позиции ГФСУ подтверждается и судебной практикой (решение ВАСУ от 02.10.2014 г. по делу № К/9991/49059/12).
