В своей деятельности предприятие использует сразу несколько регистраторов расчетных операций. Сколько налоговых накладных по итогам дня следует выписывать в таком случае? Попробуем найти ответ.
В соответствии с п. 201.4 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ), налоговая накладная (далее − НН) может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
- осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу/регистраторы расчетных операций, через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
- выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
- предоставление налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).
Кроме того, такие же требования составления итоговых НН прописаны и в п. 13 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее − Порядок № 957).
Некоторые разъяснения порядка заполнения НН по ежедневным итогам филиалами, которым делегировано право их выписки, прописаны в письме ДФС Украины «О составлении филиалами налоговых накладных по ежедневным итогам» от 03.03.15 г. № 4436/6/99-99-19-03-02-15. Так, в частности, в письме указано, что в итоговых НН отмечают общий объем операций, который отражен в напечатанных в течение дня кассовых чеках. Такая сумма должна соответствовать фактической сумме выручки и сумме НДС, отраженной в Z-отчете.
При этом налогоплательщик имеет право по своему усмотрению принять решение по количеству составления НН по таким операциям, а именно:
- или составлять отдельную итоговую НН на каждый зарегистрированный РРО;
- или составлять одну итоговую НН с общей суммой поставки товаров, осуществленного через все РРО плательщика НДС (в т.ч. через находящиеся в филиалах или структурных подразделениях).
Согласно п. 9 и п. 12 Порядка № 957, в верхней левой части НН, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая отметка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Лицо (налогоплательщик) - покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «100000000000».
Поскольку кассовые чеки, которые составляют по ежедневным итогам операций, в случае осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком НДС) содержат информацию об ассортименте товаров, приобретенных покупателями, налогоплательщик имеет возможность сгруппировать в такой НН в графе 3 'Номенклатура поставки товаров/услуг продавца' товары по группам, соответствующие определенному коду УКТ ВЭД.
В графе 4 НН, составленной по ежедневным итогам операций, при поставке подакцизных и импортируемых товаров указываются их коды согласно УКТ ВЭД.
Графы 5.1, 5.2, 6 и 7 не заполняются. А в графах 8, 9, 10 отражается общий объем поставки (база налогообложения) товаров/услуг в зависимости от ставки налогообложения. В графе 13 указывается общая сумма средств, подлежащих уплате.
