Время от времени товары, хранящиеся на складах, в связи с усушкой, утряской и боем могут списываться в пределах норм и/или сверх норм естественной убыли. В таком случае логично возникает вопрос: как быть с входным НДС, задекларированным по таким товарам? Ответ на него и раскроем далее.
К налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций, в том числе приобретения или изготовления товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и предоставления услуг (п. 198.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI, далее – НКУ).
Согласно п. 198.2 НКУ, датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего ранее:
- дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
- дата получения плательщиком налога товаров/услуг.
В соответствии с п. 198.3 НКУ, налоговый кредит отчетного периода определяется на основании договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, будут ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Согласно п. 198.5 НКУ, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, − если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования или начинают использоваться:
а) в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НКУ) и место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины;
б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подраздела 2 р. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 НКУ, и операциях, предусмотренных п. 197.11 НКУ);
в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных;
г) в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога.
Согласно пп. 14.1.36 НКУ, хозяйственная деятельность — это деятельность лица, которая связана с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, направленная на получение дохода и которая проводится таким лицом самостоятельно и/или через обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, что действует в интересах первого, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
Налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НКУ определяются по товарам/услугам, необоротным активам:
- приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях − на дату их приобретения;
- приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, − на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 года № 996-XIV.
Согласно п. 189.1 НКУ, в случае осуществления операций в соответствии с п. 198.5 НКУ база налогообложения по необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), а по товарам/услугам – исходя из стоимости их приобретения.
Поэтому, учитывая приведенные выше нормы, в случае списания товаров в пределах норм естественной убыли, при приобретении которых суммы НДС были отнесены к налоговому кредиту, налоговые обязательства плательщиком НДС не начисляются.
Если товары списываются сверх норм естественной убыли, в связи с чем они не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности плательщика НДС, то не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит их списание, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, − в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита).
