Упрощенная система налогообложения интересует представителей малого бизнеса, поскольку ставки налогов низкие. Впрочем, эта система содержит множество ограничений. Поговорим о них подробнее.
Физическое лицо − предприниматель вправе самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения при условии, что она соответствует требованиям, установленным в гл. 1 р. XIV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делят на три группы плательщиков единого налога.
Первая группа
Зарегистрироваться плательщиком единого налога (далее − единщик) первой группы может предприниматель, который работает самостоятельно, не используя труд наемных лиц. При этом предельный объем дохода в течение календарного года не может превышать 300 тыс. грн.
Единщик первой группы осуществляет исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках или хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению. Перечень бытовых услуг приведен в п. 291.7 НКУ.
Основная ставка налога – до 10% минимальной заработной платы на 1 января отчетного года
(в 2016 году − до 137,80 грн).
Вторая группа
Плательщиком единого налога второй группы может стать предприниматель, который не использует труд наемных лиц или имеет не более 10 наемных работников. При этом предельный годовой объем дохода не должен превышать 1,5 млн грн.
Одним из главных критериев являются также виды деятельности, которые разрешено осуществлять плательщикам второй группы. Они могут осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг (и не только бытовых) при условии, что эти услуги предоставляют плательщикам единого налога или населению. Стоит также учесть требование п. 291.5 НКУ, где определены виды деятельности, которые не дают права находиться на упрощенной системе налогообложения в случае их осуществления плательщиками единого налога первой−третьей групп.
Следует иметь в виду, что для второй группы ставки единого налога устанавливают сельские, поселковые и городские советы в фиксированном размере. Они напрямую зависят от размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года. Для второй группы единщиков размер ставки (в расчете на календарный месяц) не превышает 20% минимальной зарплаты (в 2016 году − до 275,60 грн). Причем максимальную ставку (20% минимальной зарплаты) применяют только в случае осуществления этими плательщиками нескольких видов хозяйственной деятельности или если они осуществляют хозяйственную деятельность на территориях более одного сельского, поселкового или городского совета (п.п. 293.6, 293.7 НКУ).
Третья группа
Для плательщиков единого налога третьей группы не ограничено количество лиц, которые могут состоять с ними в трудовых отношениях. Такой предприниматель может осуществлять любые виды деятельности, кроме запрещенных п. 291.5 НКУ.
Если предельный годовой объем полученного дохода предпринимателя третьей группы превысит 5 млн грн, он должен будет перейти на общую систему налогообложения.
Для единщиков третьей группы установлены ставки в процентах к доходу:
- 3% − при условии регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС);
- 5% − в случае включения НДС в состав единого налога.
Некоторые преимущества упрощенной системы
Единый налог вычислять быстрее и легче, поскольку упрощенная система, в отличие от общей, предусматривает налогообложение дохода предпринимателя. Расходы при этом не учитывают. Также п. 297.1 НКУ единщики освобождены от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по таким налогам и сборам:
- налогу на доходы физических лиц (далее − НДФЛ) в части доходов, полученных в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога первой-третьей групп (физлица), которые обложено единым налогом. Эти доходы не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица согласно п. 292.9 НКУ. Освобождение от начисления и удержания НДФЛ не распространяется на наемных работников единщика. Относительно них он выполняет функции налогового агента;
- НДС с операций по поставке товаров (работ, услуг), место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, который платят единщики третьей группы, если они выбрали ставку 3% дохода;
- налогу на имущество (в части земельного налога) при условии использования земельных участков единщиками первой-третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности.
Кроме того, следует помнить, что плательщики единого налога первой-третьей групп проводят расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме − наличной или безналичной (п. 291.6 НКУ). В то же время ограничений относительно осуществления бартерных операций (взаимозачетов) для физлиц-предпринимателей на общей системе налогообложения НКУ не предусматривает.
