Примерный перечень операций по техническому обслуживанию (далее − ТО) автотранспорта приведен в Положении о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденном приказом Минтранса Украины от 30.03.1998 г. № 102 (далее − Положение № 102). Кроме того, следует изучить инструкцию производителя по эксплуатации транспортного средства. Именно в этом документе может быть прописано, какие именно работы относятся к ТО авто. После того, как будет установлено с уверенностью на 100%, что осуществляемые работы (операции) с автомобилем относятся к ТО, а не к текущему или капитальному ремонту, можно отображать их в учете.
Бухгалтерский учет
Как определено в п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства», любые затраты, которые предприятие осуществляет для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т.п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, необходимо включать в расходы отчетного периода.
Такое же утверждение приведено в п. 32 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561.
Напомним, что экономической выгодой считают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов (ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 года № 996-XIV).
Итак, затраты на ТО не относятся к капитальным инвестициям (это не улучшение, дооборудование или модернизация). Такие затраты просто относятся к расходам в отчетном периоде их возникновения.
Затраты на ТО транспортного средства попадут в соответствующую группу расходов в зависимости от того, для каких целей используют автомобиль. Так, если проводят ТО автомобиля, который задействован в производственных целях предприятия, то затраты на такие операции относят на Дт счета 23 «Производство» (п. 14 П (С) БУ 16 «Расходы»).
Если авто эксплуатируется в общепроизводственных целях, то суммы стоимости ТО следует относить на Дт счета 91 «Общепроизводственные расходы» (п. 15.4 П (С) БУ 16).
Расходы на ТО «осядут» в Дт счета 92 «Административные расходы», если транспортное средство применяют для общехозяйственного (административного) использования (п. 18 П (С) БУ 16).
Для автомобиля, который используется для сбыта продукции, затраты на ТО отражают в Дт счета 93 «Расходы на сбыт» (п. 19 П (С) БУ 16).
Во всех остальных случаях затраты на ТО транспортного средства, которое будет использоваться для других целей, отражаются в Дт субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (п. 20 П (С) БУ 16).
Налоговый учет
Налог на прибыль
С 01.01.2015 года, согласно п. 134.1 Налогового кодекса Украины (далее − НКУ), объектом налогообложения налогом на прибыль является, в частности, доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или Международными стандартами финансовой отчетности, на налоговые разницы, возникающие в соответствии с положениями этого раздела.
Если доход предприятия за отчетный период не превышает 20 млн грн, корректировки финрезультата, определенного согласно П (С) БУ или МСФО, можно не проводить.
На сегодня в обновленном разделе III НКУ не предусмотрено никаких налоговых разниц по расходам на ТО автомобилей или на текущий ремонт. Поэтому никаких корректировок проводить в налоговом учете не нужно.
НДС
На сегодня в НКУ предусмотрено, что в налоговый кредит можно ставить весь входной НДС, подтвержденный налоговой накладной с ЕРНН, независимо, такие товары (услуги) используются в хозяйственной деятельности и налогооблагаемых операциях.
Если приобретенные товары (услуги) не используются в налогооблагаемых операциях (приобретенные для льготной деятельности) или хоздеятельности, то надо признать налоговые обязательства исходя из п. 189.1 НКУ (для товаров / услуг − стоимость приобретения, для необоротных активов − балансовая стоимость).
