Коронавирусная инфекция осенью вновь активизировалась. Для оперативного выявления инфицированных и профилактики болезни в коллективах многие предприятия тестируют персонал на COVID-19 за свой счет. Облагается ли стоимость тестирования налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)?
Следует напомнить, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или попечительством налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств и изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов, за счет средств работодателя, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Стоимость услуг по медицинскому обслуживанию посредством проведения тестов с целью профилактики заболевания острой респираторной болезнью COVID-19, осуществляемых медицинским учреждением на основании заключенного договора о медицинском обслуживании физическому лицу (работнику) за счет средств работодателя, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика при условии соблюдения требований, определенных пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ.
В то же время, согласно пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо в виде, в частности, стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены.
Если дополнительные блага предоставляются в неденежном виде, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ.
Следовательно, если юридическое лицо – работодатель не придерживается требования пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 НКУ, то стоимость услуг, бесплатно предоставленных физическим лицам – работникам в виде тестирования на коронавирусную болезнь (COVID-19), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход таких работников как дополнительное благо и облагается НДФЛ по ставке 18%, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Следует отметить, что юридическое лицо, предоставляющее доход в виде дополнительного блага, должно выполнить все функции налогового агента, определенные НКУ.
