Резидент Украины − плательщик налога на добавленную стоимость (далее − НДС) продает товар нерезиденту, но по условиям договора передает его на таможенной территории Украины. При этом фактический вывоз такого товара с таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта будет осуществлять этот нерезидент − покупатель. В подобной ситуации возникает закономерный вопрос: вправе ли резидент Украины − поставщик товара применить ставку 0% НДС уже по дате передачи товара нерезиденту?
Для ответа достаточно вспомнить, что, согласно пп. 195.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), по ставке 0% облагаются операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта. Вывезенными они считаются только тогда, когда такой вывоз подтвержден таможенной декларацией в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, а именно постановлением «Вопросы, связанные с применением таможенных деклараций» от 21.05.2012 г. № 450:
- если вывоз оформлялся электронной таможенной декларацией, сведения об этом поступят в Государственную фискальную службу Украины автоматически (плательщику для этого ничего не нужно делать);
- если же таможенная декларация составлена в бумажном виде, фактический вывоз подтверждается отметкой в ней, − ее таможенный орган подготовит по заявлению декларанта или уполномоченного им лица.
Учитывая это, на дату передачи товара нерезиденту на таможенной территории Украины оснований для применения ставки 0% НДС еще нет. Они появятся только после фактического вывоза такого товара, подтвержденного в указанном выше порядке. По сути, об этом и сообщили налоговые органы в письме ГУ ГФС в Черниговской области «Относительно возникновения у налогоплательщика налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость» от 21.04.2017 г. № 1493/10/25-01-12-01-09: «…согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ, датой возникновения налогового обязательства по НДС при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, то есть дата завершения процедуры таможенного оформления экспортной операции, которая определяется по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах такой декларации отпечатка личной номерной печати, а в случае электронного декларирования − по факту удостоверения электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа электронной таможенной декларации после преобразования ее в визуальную форму. Факт вывоза помещенных в таможенный режим экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины подтверждается таможенной декларацией, а также сообщением о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины».
Такой же вывод будет действовать и в том случае, если нерезидент − покупатель товара до момента его фактического вывоза продаст такой товар третьему лицу.
