В ст. 39 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VIс изменениями и дополнениями (далее − НКУ) приведен перечень операций, которые могут быть контролируемыми, а также стоимостные критерии (сумма годового бухгалтерского дохода и годовой объем хозопераций по контрагенту), при достижении которых такие операции действительно становятся контролируемыми.
Согласно пп. 39.2.1.1 НКУ, контролируемыми операциями являются:
1. Хозяйственные операции, которые влияют на объект налогообложения сторон таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанными лицами − нерезидентами;
2. Хозяйственные операции сферы внешнеэкономической деятельности (далее − ВЭД) по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов.
В соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми являются хозяйственные операции, влияющие на объект налогообложения предприятия, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в стране (на территории), которая включена в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины (далее − КМУ).
Операции с контрагентом, зарегистрированным в государстве (на территории), включенном в указанный перечень, признаются контролируемыми с даты включения такойстраны (территории) в указанный список.
Следует отметить, что в 2015 году действовало несколько утвержденных распоряжениями КМУ перечней государств (территорий), а именно:
- Перечень государств (территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, утвержденный распоряжением КМУ от 25.12.2013 г. № 1042 (действовал до 14.05.2015 г.);
- Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, утвержденный распоряжением КМУ от 14.05.2015 г. № 449-р (срок действия с 14.05.2015 г. до 16.09.2015 г.);
- Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 НКУ, утвержденный распоряжением КМУ от 16.09.2015 г. № 977-р (действует с 16.09.2015 г.).
В соответствии с пп. 39.2.1.5 НКУ, если в цепочке хозяйственных операций между налогоплательщиком и его связанным лицом − нерезидентом, предусмотренных пп.пп. 39.2.1.1 − 39.2.1.3 НКУ, право собственности на предмет такой операции прежде чем перейти от налогоплательщика к связанному лицу− нерезиденту (в случае экспортных операций) или прежде чем перейти от связанного лица − нерезидента к налогоплательщику (при импортных операциях) переходит к одному или нескольким несвязанным лицам, такая операция для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий считается контролируемой сделкой между налогоплательщиком и его связанным лицом − нерезидентом, если эти несвязанные лица:
- не выполняют в такой совокупности операций существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг), между связанными лицами;
- не используют в такой совокупности операций существенные активы и/или не принимают на себя существенные риски для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг) между связанными лицами.
Хозяйственные операции, предусмотренные пп.пп. 39.2.1.1 − 39.2.1.3 и 39.2.1.5 пп. 39.2.1 НКУ, признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 39.2.1.7 НКУ):
- годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 50 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 5 млн грн (за вычетом косвенных налогов) на соответствующий налоговый (отчетный) год.
Для целей налогового контроля за трансфертным ценообразованием отчетным периодом является календарный год.
Хозяйственной операцией для целей трансфертного ценообразования являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденные или неподтвержденные, которые могут влиять на налогооблагаемый доход налогоплательщика, в том числе, но не исключительно:
- операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и т.д.;
- операции по предоставлению услуг;
- операции с нематериальными активами, такими как роялти, лицензии, плата за использование патентов, товарных знаков, ноу-хау и т.д., а также с любыми другими объектами интеллектуальной собственности;
- финансовые операции, включая лизинг, участие в инвестициях, кредитах, комиссии за гарантию и т.д.;
- операции с капиталом, включая покупку или продажу акций или других инвестиций, покупку или продажу долгосрочных материальных и нематериальных активов.
Отчет о контролируемых операциях подается к первому мая года, следующего за отчетным.
