Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уменьшения налогового давления на налогоплательщиков» от 17.07.2015 г. № 655-VIII (далее − Закон № 655) были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ). В частности, откорректировано определение основных средств для целей налогового учета, приведенное в пп. 14.1.138 НКУ.
С первого сентября 2015 основные средства − это материальные активы, в т.ч. запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6000 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
Такое новшество − требование времени в связи со значительными инфляционными процессами в экономике Украины. Кроме того, повышение стоимостного критерия позволит больше активов относить к малоценным необоротным материальным активам и, соответственно, амортизировать методами «50% -50%» или «100%» стоимости, которая амортизируется.
Повышенный предел стоимостного критерия, по нашему мнению, необходимо применять с 01.09.2015 года. Поэтому, приобретая активы, предприятие для отнесения их к основным средствам или к малоценным необоротным материальным активам должно сравнивать их первоначальную стоимость с 6000 грн уже с сентября текущего года.
Заметим, что с 01.09.2015 года основные средства, в которых по состоянию на 01.09.2015 г. остаточная стоимость меньше 6000 грн, не нужно переводить в малоценные необоротные материальные активы. Изменение стоимостного критерия не является причиной для переклассификации актива, который уже используется предприятием. Ведь оценка актива происходит в момент зачисления его на баланс. Поэтому сравнивать с 6000 грн следует только первоначальную стоимость только что приобретенного объекта основных средств.
Новый стоимостный критерий, прописанный в пп. 14.1.138 НКУ, нужно применять к первоначальной стоимости основных средств. Заметим, что с 01.01.2015 года из НКУ исключили порядок определения первоначальной стоимости основных средств (расчет налога на прибыль привязали к бухгалтерскому учету). Поэтому следует использовать предписания П(С)БУ 7 «Основные средства». Согласно п. 4 П(С)БУ 7, первоначальная стоимость объекта основных средств − историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств, прописаны в п. 8 П(С)БУ 7.
Отметим, что в бухгалтерском учете отсутствует стоимостный критерий для классификации активов в качестве основных средств. Так, в соответствии с предписаниями п. 4 П(С)БУ 7, основные средства − материальные активы, которые предприятие / учреждение с целью использования их в процессе производства / деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
Согласно п. 5.2 П(С)БУ 7, предприятия могут самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в малоценные необоротные материальные активы. Чаще всего стоимостный предел для целей бухучета устанавливают, как и в налоговом учете. Если вы решите провести соответствующие корректировки − увеличить стоимостный предел, то их следует сделать в приказе об учетной политике. Хотя менять в бухучете стоимостный предел вообще не обязательно.
