Законом Украины 'О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины' от 31.07.2014 г. № 1621-VII временно, до 1 января 2015 года, установлен новый общегосударственный сбор − военный сбор, который удерживается по ставке 1,5 % с доходов физических лиц. Подробнее о новом сборе − далее.
Код бюджетной классификации 11011000
Срок применения
С 03.08.2014 (включительно) по 31.12.2014 (включительно).
Доходы, начисленные физическим лицам до 03.08.2014, но выплаченные после 03.08.2014, не подлежат налогообложению сбором (разъяснения справочного ресурса 'ЗІР' Министерства доходов и сборов Украины от 07.08.2014).
Плательщики сбора
Плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее − НКУ)
А именно:
- физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
- физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине;
- налоговый агент.
Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV НКУ.
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя соответствующую ставку налога (пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Объект налогообложения
Объектом обложения сбором являются доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыш в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
Хотя Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее − Инструкция № 5), применяется для определения показателей оплаты труда в формах государственных статистических наблюдений, все же большинство бухгалтеров используют ее для определения составляющих фонда оплаты труда.
Следует отметить, что выплаты, которые не включаются в фонд оплаты труда (согласно Инструкции № 5), например подарки, компенсация стоимости понесенных работником расходов, не подтвержденных первичными документами, сумма невозвращенных средств, выданных работнику на командировку, и другие (так называемые дополнительные блага), не являются объектом налогообложения военным сбором.
Дополнительные блага − средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Что касается выплат по гражданско-правовым договорам, то в соответствии с разъяснениями Миндоходов, налогообложению военным сбором подлежат доходы по гражданско-правовым договорам, которые включаются в фонд оплаты труда.
То есть выплаты по ГПД, которые не включаются в фонд оплаты труда (согласно Инструкции № 5), например по договорам аренды, комиссии, ренты, лицензионным договорам о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности, не являются объектом налогообложения военным сбором.
Напоминаем, выигрыши от азартных игр являются доходами физических лиц, поэтому из них нужно удержать военный сбор.
База налогообложения
Как отметило Министерство доходов и сборов Украины в разъяснении в справочном ресурсе 'ЗІР' от 07.08.2014, налогообложению военным сбором подлежат доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам (выигрыш в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры) без вычета сумм налога на доходы физических лиц, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд в случаях, предусмотренных законом.
Ставка сбора
Ставка сбора составляет 1,5 процента от объекта налогообложения (п. 1.3 п. 16 прим. 1 подр. 10 р. XX НКУ).
Перечисление в бюджет
Ответственными за удержание (начисление) и уплату (перечисление) сбора в бюджет являются лица, определенные в статье 171 НКУ.
А именно:
- Работодатель, выплачивающий доходы в виде заработной платы (п. 171.1. ст. 171 НКУ).
- Налоговый агент − для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине;
- Плательщик налога − для иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет (п. 171.2. ст. 171 НКУ).
Начисление и уплата военного сбора проводится в том же порядке, что и начисление и уплата НДФЛ.
Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (пп. 168.1.2 п. 168 1 ст. 168 НКУ).
Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода, то есть не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода.
Реквизиты для перечисления сбора
Реквизиты счетов для других регионов Украины
Пример расчетов
Начислена заработная плата работнику 2500,00 грн.
Военный сбор 1,5%: 2500 * 1,5% = 37,50 грн.
Удержан ЕСВ 3,6%: 2500 * 3,6% = 90,00 грн.
Удержан НДФЛ 15% (2500 - 90) * 15% = 361,50 грн.
Заработная плата к выдаче: 2500 - 37,50 - 90 - 361,50 = 2011,00 грн.
