Предприятие допустило ошибку в декларации по налогу на прибыль. Но обнаружили ее после того, как срок давности истек. Имеет ли право налогоплательщик исправить ошибку по собственному желанию при таких обстоятельствах? Можно ли исправлять ошибки во время налоговой проверки? Чем вообще грозит исправление ошибки за период, который уже проверялся контролерами? Выясним эти вопросы далее.
Можно ли исправить ошибку самостоятельно, если ее срок давности уже истек?
Напомним, что налоговики вправе самостоятельно определять сумму обязательств плательщика в случаях, определенных Налоговым кодексом Украины (далее − НКУ), не позднее окончания 1095-го дня (2555-го дня − при проведении проверки контролируемой операции в соответствии со ст. 39 НКУ), следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации (если предоставлена позже − после дня ее фактического предоставления) и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом (п. 102.1 НКУ). Если в течение указанного срока контролеры не определяли суммы обязательств, плательщик освобожден от такого обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке (п. 102.1 НКУ).
Впрочем, допустим, что ошибка привела к завышению налога на прибыль, поскольку были занижены (недопоказаны) расходы, а срок в 1095 дней уже истек. Можно ли исправить такую ошибку?
Право исправить такую ошибку у плательщика есть. Ведь таких запретов действующее законодательство не предусматривает. Согласно п. 50.1 НКУ, регулирующего самостоятельное исправление ошибок: «В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены».
Поэтому если внимательно вчитаться в п. 50.1 НКУ, то в нем говорится лишь об обязанности исправить ошибки в случае их обнаружения, если срок давности по ним не истек. А вот о тех ошибках, которые оказались уже вне сроков давности, ничего не сказано. То есть НКУ не обязывает исправлять ошибки, однако и не запрещает этого делать.
Однако налоговики могут не согласиться с таким правом. Например, в письме ГНСУ от 23.05.2012 г. № 8803/6/15-1415 они прямо сказали, что расходную ошибку, по которой истек срок давности − 1095 дней с периода ее допущения, исправлять уже нельзя.
Однако, подав уточненную декларацию, вы автоматически «допустите» к этому периоду и контролеров, ведь срок давности заново начнет свой отсчет уже с даты подачи уточненной декларации.
К тому же учтите, если бы была переплата, то заявления о возврате излишне уплаченных денежных обязательств или об их возмещении в случаях, предусмотренных НКУ, могут быть поданы не позднее 1095-го дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение (п. 102.5 НКУ).
Можно ли исправлять ошибки во время налоговой проверки?
Во время документальной плановой и внеплановой проверки нельзя подавать уточняющий расчет к поданным ранее декларациям по налогу, относительно которого проводится проверка (п. 50.2 НКУ).
Поэтому, отметим, если контролеры пришли с проверкой налога на добавленную стоимость, исправлять ошибки по налогу на прибыль не запрещено. А вот во время документальной проверки налога на прибыль самостоятельно исправлять ошибки по нему нельзя. Это лучше делать до ее начала.
Чем грозит исправление ошибки за период, который был ранее проверен контролерами?
Исправление периода, ранее проверенного контролерами, дает им право провести внеплановую проверку за соответствующий период (п. 50.3 НКУ).
