Нерезидент − физическое лицо внес средства в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Об особенностях осуществления этой операции и нюансы налогообложения – далее.
Важные аспекты
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью(далее − Общество)состоит из вкладов его участников. Согласно ч. 2 ст. 115 Гражданского кодекса Украины (далее − ГКУ),вкладом в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные или иные отчуждаемые права. Учредителями (участниками) Общества могут быть граждане Украины, другие юридические лица, а также нерезиденты − как физические, так и юридические лица.
Отдельных особенностей для внесения средств в уставный капитал Общества для физических лиц − нерезидентов, в отличие от юридических лиц − нерезидентов, законодательством не предусмотрено.
Статьей 15 Закона Украины «О режиме иностранного инвестирования» определена обязанность предприятий с иностранными инвестициями подавать специальную статистическую отчетность. Форма отчетности определена приказом Госкомстата от 13.10.2014 г. № 297 (Отчет о прямых иностранных инвестициях 10-зез, ежеквартальный).
Основные принципы осуществления и возврата иностранных инвестиций в Украину в денежной форме определены Положением о порядке иностранного инвестирования в Украину, утвержденным постановлением НБУ от 10.08.2005 г. № 280 (далее − Положение № 280). В частности, согласно п. 1.3 Положения № 280 иностранные инвестиции в Украину в денежной форме разрешается осуществлять в гривнах и иностранной валюте исключительно 1 группы Классификатора иностранных валют.
При поступлении средств в качестве взноса в уставный капитал в валюте 2 и 3 группы Классификатора указанные средства возвращаются на счет банка, из которого они поступили (п. 1.6 Положения № 280).
Особенности налогообложения
Налог на прибыль
Согласно п. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее −НКУ), объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее − НП(С)БУ) или международными стандартами финансовой отчетности (далее − МСФО), на разницы, которыевозникают в соответствии с положениями этого раздела.
Как определено в п. 3 р. III НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», доходы − это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (при исключении роста капитала за счет взносов собственников).
Аналогичное утверждение содержится в МСФО (п. 4.25 р. 4 Концептуальной основы финансовой отчетности, МСБУ 18 «Доход» и МСФО 15 «Выручка»).
Следовательно, операции по внесению средств в уставный капитал не влияют на финансовый результат деятельности общества и отражаются как прочий совокупный доход.
НДС
Согласно п. 196.1.1 НКУ, не является объектом налогообложения операция по продаже (выкупе) за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, а также корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах.
То есть, внесение участником средств в уставный капитал не облагается налогом на добавленную стоимость (далее − НДС).
Заметим, если вклад будет не денежный, а имущественный (основными средствами или товарами), то такая операция будет расцениваться как поставки товаров в соответствии с п. 185.1 НКУ и будет облагаться НДС.
Единый налог
Пунктом 291.5 НКУ устанавливаются ограничения относительно пребывания предприятия на едином налоге 3 группы. В частности, такую группу не могут выбирать:
- субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющихся плательщиками единого налога, равна или превышает 25%;
- представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;
- физические и юридические лица − нерезиденты.
Впрочем, указанный пункт не содержит ограничений относительно пребывания Общества на упрощенной системе, учредителем (участником) которого являются физические лица − нерезиденты.
Для плательщиков единого налога 3 группы суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками в уставный капитал такого плательщика, не являются объектом обложения единым налогом (пп. 8 п. 292.11 НКУ).
