Как провести и отразить в отчетности годовой перерасчет НДС

Плательщикам налога на добавленную стоимость (далее – НДС), которые в течение года распределяли входящий НДС по установленным в ст. 199 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) правилам, пора подвести итоги и осуществить годовой перерасчет НДС. Какие особенности пересчета в 2021 году – далее.

Общие положения

Годовой перерасчет НДС осуществляют те плательщики, которые в текущем году одновременно:

• совершали операции как облагаемые НДС по ставкам 0, 7, 14 и 20%, так и необлагаемые НДС (которые не являются объектом налогообложения или освобожденные от обложения НДС));
• использовали приобретенные (изготовленные) с НДС товары (услуги) или необоротные активы частично в налогооблагаемых операциях, а частично – в не облагаемых налогом операциях.

В 2021 году новшеств в порядок проведения годового перерасчета НДС не вносили. Однако определенные изменения претерпела форма налоговой накладной и расчет корректировки к ней, а также декларация по НДС и приложения к ней. В связи с этим годовой перерасчет НДС осуществляют в приложении 6 (а не в приложении 7, как в прошлом году), а его результат отражают в новых строках 4.1.1 (по ставке 20%), 4.2.1 (по ставке 7%) , 4.3.1 (по ставке 14%) декларации по НДС за декабрь.

Механизм распределения НДС в течение года

Механизм пропорционального отнесения сумм НДС к налоговому кредиту, установленный ст. 199 НКУ, предусматривает несколько этапов отражения операций в налоговом учете.

Сначала всю сумму входящего НДС на основании налоговой накладной, оформленной без ошибок в обязательных реквизитах и ​​зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), плательщик НДС (как и все другие плательщики НДС) относит к налоговому кредиту соответствующего отчетного периода. Далее каждый раз, когда приобретает товары, услуги или необоротные активы, которые использует как в налогооблагаемых, так и в не облагаемых налогом операциях, он обязан начислить распределительные налоговые обязательства по НДС, для чего ежемесячно (не позднее последнего дня) составляет сводную налоговую накладную и регистрирует ее в ЕРНН.

Для начисления распределительных налоговых обязательств используют формулу:

НО = БН × Дн₁ × Сндс,

где

НО – сумма начисленных распределительных обязательств;

БН – база налогообложения, определенная в соответствии с п. 189.1 НКУ (для товаров, услуг – стоимость приобретения, для необоротных активов – балансовая стоимость, а при отсутствии учета необоротных активов – их обычная цена);

Дн₁ – доля использования товаров, услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях;

Сндс – ставка НДС.

Показатели НО и Сндс известны, их берут из входящей налоговой накладной, по которой формировали налоговый кредит. А вот Дн₁ для расчета распределительных налоговых обязательств определяют следующее:

• если в прошлом году плательщик осуществлял одновременно налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции – как соотношение необлагаемых операций и общей суммы операций за предыдущий год;
• если в прошлом году плательщик не совершал одновременно налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (в т. ч. если плательщик новосоздан), а начал такие операции в этом году – как соотношение необлагаемых операций и общей суммы операций в первом месяце, в котором плательщик начал совершать оба вида операций одновременно.

На практике это происходит так.

Если налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции проводили в 2020 году, тогда для начисления распределительных налоговых обязательств в текущем году используют готовый Дн₁ за 2020 год. Это – значение графы 7 строчки 1 таблицы 1 приложения 7 к декларации по НДС за январь 2021 года. Его применяли в течение всего года. Если налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции впервые появились в 2021 году (например, зарегистрировались плательщиком НДС только в этом году), тогда расчет Дн₁ произвели в первом отчетном периоде (месяце), в котором задекларировали такие операции. Его определили по фактическим данным объемов по поставке налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций (п. 199.3 НКУ).

Напомним, что начиная с отчетного периода с марта 2021 года плательщики НДС подают в контролирующий орган декларацию по НДС и приложения к ней по обновленным формам. В связи с отменой приложения 5 изменилась нумерация других приложений, и с этого времени приложение 7 стало приложением 6. Соответственно, если впервые возникла потребность в распределении НДС в марте 2021 года (или позже), расчет Дн₁ осуществляли уже в приложении 6. Для этого в таблице 1 приложения 6 заполнили строку 2, а само приложение 6 подали вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором впервые задекларировали необлагаемые налогом операции. На основании этой Дн₁ начисляли распределительные налоговые обязательства до конца года.