Часто на предприятии возникает ситуация, когда определенные активы подлежат ликвидации по причине непригодности для дальнейшего использования. Как отразить в учете такие ликвидированные основные средства (далее – ОС)?
Оформление операции
Перед тем, как приступать к ликвидации ОС, сначала следует определить, какие активы подлежат ликвидации. Для определения непригодности ОС для дальнейшего использования руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию (п. 41 Методрекомендаций № 561). Комиссия после получения указания от руководителя предприятия должна осуществить непосредственный осмотр подлежащего списанию объекта и принять решение о его ликвидации (п.п. 41 и 43 Методрекомендаций № 561), а также:
- установить причины несоответствия критериям актива;
- определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, внести предложения относительно их ответственности;
- определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены в результате демонтажа, разборки (ликвидации) основных средств, установить их количество и стоимость.
На основании осмотра ОС комиссия должна составить акты на списание основных средств. Обычно такое решение оформляют:
- актом списания основных средств;
- актом списания автотранспортных средств.
На данный момент есть действующие формы таких актов, утвержденные приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818. Но по желанию можно создать другие акты на списание. Условие только одно: они должны содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.
Акт составляет комиссия в двух экземплярах:
- первый – передают в бухгалтерию для переноса информации в учетные реестры, о чем делают отметку;
- второй – остается у материально ответственного лица и является основанием для передачи на склад оставшихся после ликвидации запасных частей, а также различных материалов, комплектующих частей и прочих отходов.
На основании полученного акта бухгалтерия делает соответствующие записи о ликвидации объекта ОС в Инвентарной карточке учета ОС. Кроме того, понадобится приказ (распоряжение) руководителя о ликвидации объекта ОС.
Бухучет
ОС, которое комиссия сочла непригодным к использованию, а руководитель предприятия с ней согласился, следует списать с баланса (п. 33 НП(С)БУ 7).
Для этого в бухгалтерии на основании акта на списание ОС выполняют следующие операции:
1) прекращают начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем ликвидации объекта ОС (п. 29 НП(С)БУ 7). Если применялся производственный метод – с даты, следующей после даты ликвидации объекта ОС;
2) списывают начисленный износ за период использования ОС проводкой Дт 13 – Кт 10;
3) списывают остаточную стоимость ОС на прочие расходы в том периоде, в котором произошла ликвидация объекта ОС, проводкой Дт 976 – Кт 10;
4) все расходы, связанные с ликвидацией ОС (заработная плата персонала, занятого на демонтаже ОС, начисленный ЕСВ на его зарплату, использованные материалы при демонтаже или разборке ОС, услуги других организаций и пр.) списывают на прочие расходы периода проводкой Дт 976 – Кт 66, 65, 631, 20, 22;
5) если после разборки или демонтажа ОС образовались запасы (запчасти, стройматериалы и т.п.), то их оприходуют на баланс. В то же время, если:
- предприятие планирует их продавать, то запасы оприходуют по чистой стоимости реализации;
- предприятие планирует использовать их в своей хозяйственной деятельности, то такие активы оприходуют по цене возможного использования.
Существует два подхода к оприходованию запасов от ликвидации ОС:
1) путем признания на стоимость полученных запасов дохода (Дт 20, 22, 28 – Кт 746):
2) путем выделения из стоимости ликвидируемого ОС запасов до ликвидации ОС (Дт 20, 22, 28 – Кт 10).
Налоговый учет
Налог на прибыль
Плательщики налога на прибыль, являющиеся малодоходниками, отражают в налоговом учете операции по ликвидации объектов ОС по правилам бухгалтерского учета. Такие плательщики налога на прибыль определяют объект налогообложения только на основании данных бухгалтерского учета без корректировки его на налоговые разницы, содержащиеся в разд. ІІІ НКУ.
Если же ОС ликвидирует предприятие-высокодоходник или малодоходник-доброволец, то при осуществлении этой операции они должны применять налоговые разницы, как и при реализации ОС, а именно:
1) с месяца, следующего за месяцем ликвидации ОС, прекратить начислять на них в налоговом учете амортизацию, поскольку данный актив уже не участвует в амортизационных разницах;
2) при ликвидации производственных объектов ОС должны применяться налоговые разницы, которые сводятся к тому, что финрезультат предприятия до налогообложения придется:
- увеличить на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (абз. 4 п. 138.1 НКУ);
- уменьшить на сумму остаточной стоимости объекта ОС, определенную по правилам, установленным ст. 138 НКУ (абз. 3 п. 138.2 НКУ);
3) в случае ликвидации непроизводственного объекта ОС финрезультат до налогообложения необходимо увеличить на сумму остаточной стоимости ликвидируемого объекта, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (абз. 5 п. 138.1 НКУ).
У плательщиков единого налога 3 и 4 групп ликвидация ОС пройдет мимо налогового учета.
НДС
По общему правилу ликвидация объекта ОС по самостоятельному решению плательщика является поставкой для целей НДС (пп. «д» пп. 14.1.191 НКУ, п. 189.9 НКУ). Поэтому в случае ликвидации ОС кажется, что плательщику НДС придется начислить налоговые обязательства в соответствии со стоимостью объекта ОС, но не ниже его балансовой стоимости (п. 188.1 НКУ).
Однако законодатели позаботились о том, чтобы предприятия не страдали от того, что их актив вышел из строя или стал непригодным для использования. Поэтому в п. 189.9 НКУ прописали, что в случае ликвидации (уничтожения, разборки или преобразования) объектов ОС и прекращения использования актива по первоначальному назначению начислять налоговые обязательства не нужно.
Чтобы не начислять налоговые обязательства по п. 189.9 НКУ, придется подготовить документы, свидетельствующие о том, что объект ОС не пригоден для дальнейшей эксплуатации, не подлежит ремонту и уничтожен или разобран.
По мнению Минфина, которое он изложил в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина 03.08.2018 г. № 673 (далее – Обобщающая консультация № 673), чтобы не начислять налоговые обязательства, достаточно иметь:
- акт списания ОС;
- заключение экспертной комиссии, подтверждающее, что объект ОС не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Кроме того, если причиной ликвидации стало стихийное бедствие, то подтверждающими документами могут стать:
- сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора), полученный в соответствии с Законом Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине»;
- акт, удостоверяющий факт пожара, составлен в соответствии с положениями Порядка учета пожаров и их последствий, утвержденного постановлением Кабмина от 26.12.2003 г. № 2030, который подписывает комиссия, в состав которой входит не менее трех человек, среди них представитель территориального органа ГСЧС Украины, представитель администрации (владелец) объекта, потерпевший;
- данные (выдержка) из соответствующего реестра о прекращении права собственности на основные средства в случае их полного уничтожения согласно порядку, определенному ст. 349 Гражданского кодекса Украины;
- выдержка из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющая факт регистрации сведений об уголовном правонарушении, полученная в порядке, установленном Уголовным процессуальным кодексом Украины, в случае похищения основных средств;
- прочие документы, которые в соответствии с законодательством подтверждают факт уничтожения, разрушения, угона основных производственных или непроизводственных средств.
Чтобы не начислять налоговые обязательства по НДС, такие документы должны быть только на момент проверки. Направлять их без указания об этом контролеров не нужно.
